考点八：责任成本管理
☆考点精析
(一)各类责任中心的定义、类型和考核指标
1.成本中心
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责任中心 |
成本中心 |
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含义 |
成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 |
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特点 |
成本中心具有以下特点： （1）成本中心不考核收益，只考核成本； （2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本； （3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。 可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件： （1）该成本的发生是成本中心可以预见的； （2）该成本是成本中心可以计量的； （3）该成本是成本中心可以调节和控制的。 |
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考核指标 |
成本中心考核和控制主要使用的指标包括预算成本节约额和预算成本节约率。计算公式为： （1）预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本； （2）预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%。 |
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注意问题 |
成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。 |
2.利润中心
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责任中心 |
利润中心 |
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含义 |
利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。因此，它要同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。 |
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类型 |
利润中心的类型包括： （1）自然利润中心，它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心； （2）人为利润中心，它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 |
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考核指标 |
（1）边际贡献=销售收入总额-变动成本总额 （2）可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本 （3）部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本 【提示1】可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量了部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。 【提示2】部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 |
3.投资中心
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责任中心 |
投资中心 |
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含义 |
投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资及其投资收益负责的责任单位。 |
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特点 |
投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大程度的决策权，同时也承担最大程度的经济责任。投资中心必须是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。 |
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考核指标 |
(1)投资报酬率：投资报酬率是投资中心获得的利润与投资额的比率，其计算公式为： 投资报酬率=营业利润/平均营业资产。 其中，营业利润是指扣减利息和所得税之前的利润，即息税前利润。 剩余收益=经营利润-(经营资产×最低投资报酬率)。 公式中的最低投资报酬率是根据资本成本来确定的。它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。 |
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注意问题 |
投资报酬率主要说明了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。它能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性，因此，可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置。然而，过于关注投资利润率也会引起短期行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。 剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足，但由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。 |
(二)内部转移价格的制定
内部转移价格是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。内部转移价格直接关系到不同责任中心的获利水平，其制定可以有效地防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁，使每个责任中心都能够作为单独的组织单位进行业绩评价，并且可以作为一种价格信号引导下级采取正确决策，保证局部利益和整体利益的一致。
☆经典例题
【例题1·单项选择题】既能反映投资中心的投入产出关系，又可使个别投资中心的利益与企业整体利益保持一致的考核指标是( )。(2006年)
A.可控成本 B.利润总额 C.剩余收益 D.投资报酬率
【答案】C
【解析】剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。
【例题2·单项选择题】在下列各项内部转移价格中，既能够较好满足供应方和使用方的不同需求又能激励双方积极性的是( )。(2007年)
A.市场价格
B.协商价格
C.双重价格
D.以成本为基础的转移定价
【答案】C
【解析】内部转移价格的类型包括市场价格、协商价格、双重价格和以成本为基础的转移定价四种。其中，双重价格，即由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。该价格的好处是既可较好满足供应方和使用方的不同需求，又能激励双方在经营上充分发挥主动性和积极性。
【例题3·多项选择题】在下列各项中，属于可控成本必须同时具备的条件有( )。(2008年)
A.可以预计
B.可以计量
C.可以施加影响
D.可以落实责任
【答案】ABCD
【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：(1)该成本的发生是成本中心可以预见的;(2)该成本是成本中心可以计量的;(3)该成本是成本中心可以调节和控制的。选项C和选项D均体现了该成本是成本中心可以调节和控制的。
【例题4·单项选择题】某企业的一个成本中心，生产某甲产品，预算产量为800件，预算单位成本为50元;实际产量为900件，实际单位成本为46元，则该成本中心的预算成本节约率为( )。
A.8.7%
B.-8%
C.-8.7%
D.8%
【答案】D
【解析】预算成本节约额=900×(50-46)=3600(元)，预算成本节约率=3600/(50×900)×100%=8%。
【例题5·单项选择题】某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此可认为该项内部交易采用的内部转移价格是( )。
A.市场价格 B.协商价格
C.以成本为基础的转移定价 D.双重价格
【答案】D
【解析】 双重价格，即是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。
【例题6·单项选择题】某投资中心的投资额为200000元，企业要求的最低投资报酬率为15%，剩余收益为20000元，则该投资中心的投资报酬率为( )。
A.35%
B.30%
C.28%
D.25%
【答案】D
【例题8·计算分析题】D公司为投资中心，下设甲、乙两个利润中心，相关财务资料如下：
资料一：甲利润中心营业收入为38000元，变动成本总额为14000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。
资料二：乙利润中心负债人可控边际贡献为30000元，利润中心部门边际贡献为22000元。
资料三：D公司利润为33000元，投资额为200000元，该公司预期的最低投资报酬率为12%。
要求：
(1)根据资料一计算甲利润中心的下列指标：
①利润中心边际贡献;
②利润中心负责人可控边际贡献;
③利润中心部门边际贡献。
(2)根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。
(3)根据资料三计算D公司的剩余收益。 (2009年)
【答案】
(1)①利润中心边际贡献=38000-14000=24000(元)
②利润中心负责人可控边际贡献=24000-4000=20000(元)
③利润中心部门边际贡献=20000-7000=13000(元)
(2)乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000(元)
(3)D公司的剩余收益=33000-200000×12%=9000(元)。
初级会计实务 
