考点五：成本性态分析
☆ 考点精析
(一)成本按性态分类
成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量(产量或销售量)之间的依存关系。按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
1.固定成本
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类别 |
细分类 |
含义 |
要点阐释 |
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固 定 成 本 |
约束性 固定成本 |
约束性固定成本是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。约束性固定成本，也称为“经营能力成本”，是企业为维持一定的业务量所必须负担的最低成本。如固定资产折旧费（除了固定资产折旧的工作量法）、保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等。降价约束性固定成本的基本途径，只能是合理利用企业现有的生产能力，提高生产效率，以取得更大的经济效益。 |
（1）固定成本的“固定”强调“相关范围内”，即一定业务量范围和一定期间范围； （2）固定成本的“固定”强调特定范围内，成本总额不随业务量的增减变化而变化，但单位产品的固定成本随业务量的增减变化而反方向变化。 |
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酌量性 固定成本 |
酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。如广告费、研究与开发费、职工培训费等。这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行为。 |
2.变动成本
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类别 |
细分类 |
含义 |
要点阐释 |
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变 动 成 本 |
技术性 变动成本 |
技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零。 |
（1）变动成本的“变动”强调“相关范围内”，即一定业务量范围和一定期间范围； （2）变动成本的“变动”强调特定范围内，成本总额随业务量的增减变化而正比例变化，但单位产品的变动成本不随业务量的增减变化而变化。 |
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酌量性 变动成本 |
酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。这类成本的特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定。 |
3.混合成本
(二)混合成本的分解
1.高低点法
2.回归分析法
3.账户分析法
4.技术测定法
5.合同确认法
(三)根据成本性态建立总成本公式
在将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：
总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+(单位变动成本×业务量)
☆经典例题
【例题1·判断题】固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动的影响，在一定期间内总额保持固定不变的成本。( )(2007年)
【答案】×
【解析】题中表述有错误。1.本题强调在特定的产量范围内，太狭隘了，应该是在特定的业务量范围内，业务量不一定是产量。2.固定成本的“固定”强调“相关范围内”，即相关业务量范围和相关时间范围。
【例题2·单项选择题】企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是( )。(2009年)
A.变动成本
B.混合成本
C.约束性固定成本
D.酌量性固定成本
【答案】C
【解析】约束性固定成本属于企业“经营能力成本”，是企业为维持正常生产经营必须负担的最低成本。
【例题3·单项选择题】某保险公司的推销员每月固定工资800元，在此基础上，推销员还可按推销保险金额的1‰领取奖金，那么推销员的工资费用属于( )。
A.半固定成本
B.半变动成本
C.变动成本
D.固定成本
【答案】B
【解析】半变动成本，它通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而增长，又类似于变动成本。
【例题4·单项选择题】设某企业有固定搬运工10名，工资总额5000元;当产量超过3000件时，就需雇佣临时工。临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元，则该企业搬运工工资属于( )。
A.阶梯式成本
B.半变动成本
C.延期变动成本
D.曲线成本
【答案】C
【解析】延期变动成本的主要特点是：在某一产量以内表现为固定成本，超过这一产量即成为变动成本。
初级会计实务 
