第六章　无形资产

　　一、单项选择题

　　1. 外购无形资产成本不包括(　)。

　　A.购买价款

　　B.专业服务费用

　　C.宣传广告费用

　　D.测试费用

　　2. 2×11年1月1日，A公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清。假定银行同期贷款利率为6%。另以现金支付相关税费16.98万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响2×11年度损益的金额为(　)万元。(已知4年期利率为6%的年金现值系数为3.4651，计算结果保留两位小数)

　　A.106.98

　　B.113.6

　　C.112.58

　　D.177.98

　　3. 关于无形资产的初始计量，下列说法不正确的是(　)。

　　A.外购的无形资产，其成本一般由购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出

　　B.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不再作调整

　　C.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，应当以购买价款的现值为基础确定

　　D.投资者投入的无形资产，其成本按投资合同或协议约定的价款确定

　　4. 甲股份公司自20×9年初开始自行研究开发一项新专利技术，2×10年7月专利技术获得成功，达到预定用途。20×9年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元;2×10年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。无形资产摊销期限为5年，采用直线法摊销。假设企业于每年年末或开发完成时将不符合资本化条件的开发支出转入管理费用，不考虑相关税费，则对2×10年损益的影响为(　)万元。

　　A.110

　　B.94

　　C.30

　　D.62

　　5. 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是(　)。

　　A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

　　B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

　　C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益

　　D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

　　6. A公司于20×7年1月4日采用分期付款方式购入一项专利权，总价款为600万元，分4年付清，按照当期的实际利率折现金额为450万元。该无形资产预计使用年限为5年，采用直线法摊销。20×8年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其出现减值迹象，A公司估计可收回金额为150万元。假定该无形资产的使用年限不发生变化，不考虑其他因素，则20×9年该无形资产计提的摊销额为(　)万元。

　　A.50

　　B.90

　　C.36

　　D.64.28

　　7. 2007年1月1日，X公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1 100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销费用为(　)万元。

　　A.200

　　B.0

　　C.170

　　D.220

　　8. 2011年4月16日，A公司将一项专利权出售，取得价款150万元，转让交易适用的营业税为5%。该专利权为2009年1月18日购入，实际支付的买价为350万元，另支付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。转让该专利权形成的净损失为(　)万元。

　　A.61.5

　　B.48

　　C.55.5

　　D.54

　　9. 下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是(　)。

　　A.无形资产后续支出应在发生时计入无形资产成本

　　B.对于使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销

　　C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值应全部转入当期营业外支出

　　D.只有很可能为企业带来的经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认

　　10. 甲公司20×8年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。 2×12年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2×13年12月31日，该无形资产的账面价值为(　)万元。

　　A.500

　　B.214

　　C.200

　　D.144

　　二、多项选择题

　　1. 企业有关土地使用权正确的会计处理方法有(　)。

　　A.企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

　　B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的厂房建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧

　　D.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

　　2. 下列各项中，不属于内部开发无形资产成本的有(　)。

　　A.可直接归属于无形资产开发活动的支出

　　B.可直接归属于无形资产研究活动的支出

　　C.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失

　　D.为运行无形资产发生的培训支出

　　3. 下列属于研究活动的有(　)。

　　A.意于获取知识而进行的活动

　　B.研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择

　　C.材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究

　　D.新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择

　　4. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列(　)条件的，才能确认为无形资产。

　　A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性

　　B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图

　　C.无形资产产生经济利益的方式

　　D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产

　　5. 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入

　　B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用

　　C.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入资产减值损失

　　D.房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　6. 无形资产的摊销费用可能计入的科目有(　)。

　　A.营业外支出

　　B.研发支出

　　C.财务费用

　　D.制造费用

　　7. 关于无形资产后续计量的处理，下列各项正确的有(　)。

　　A.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应当按照会计估计变更处理

　　B.对于使用寿命确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，应改变其摊销年限，并按会计估计变更进行处理

　　C.企业有证据表明无形资产的摊销方法不同于以前估计，应改变其摊销方法，并按会计政策变更进行处理

　　D.某项无形资产计提了减值准备，则应对该无形资产的摊销期限作出变更

　　8. 下列处理影响营业利润的是(　)。

　　A.确认无形资产减值损失

　　B.管理用无形资产摊销

　　C.资本化的开发支出

　　D.无形资产的出售净损益

　　9. 下列各项中，应计入营业外收入或营业外支出的是(　)。

　　A.处置无形资产取得的利得

　　B.转销已报废无形资产的账面价值

　　C.出租无形资产取得的收入

　　D.无形资产摊销费用

　　三、判断题

　　1. 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的厂房建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 (　)

　　2. 已计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请专利时，再将原已计入费用的研究费用予以资本化。(　)

　　3. 对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。(　)

　　4. 无形资产摊销金额可能影响当期损益，也可能不影响当期损益。(　)

　　5. 企业对无形资产进行摊销时，可以采用直线法、生产总量法，但不能采用类似加速折旧法的方法进行摊销。(　)

　　6. 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外收入。(　)

　　7. 企业让渡无形资产使用权发生的相关费用，应该确认为其他业务成本。(　)

　　四、计算题

　　1. 长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

　　(2)2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

　　(3)2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

　　(4)2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5%。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元。假定按年计提无形资产的摊销额。

　　要求：

　　(1)编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录;

　　(2)编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录;

　　(3)计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录;

　　(4)计算并编制2013年12月31日有关的会计分录;

　　(5)编制2014年7月1 日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　(答案以万元为单位)

　　2. XYZ上市公司2011年1月6日，从B公司购买一项商标权，由于XYZ公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计900万元，每年末付款300万元，3年付清。假定银行同期贷款利率为10%。

　　要求：

　　(1)计算无形资产现值。

　　(2)计算未确认融资费用。

　　(3)编制2011年1月6日会计分录。

　　(4)计算并编制2011年年底有关会计分录。

　　(5)计算并编制2012年年底有关会计分录。

　　(6)计算并编制2013年年底有关会计分录。

　　3. 甲公司有关无形资产的业务如下：

　　(1)甲公司20×8年初开始自行研究开发一项无形资产，在研究开发过程中发生人工工资900万元，以及其他费用700万元，共计1 600万元，其中，符合资本化条件的支出为1 200万元;20×8年10月无形资产获得成功，达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

　　(3)20×8年12月31日，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为1 000万元。

　　(4)20×9年末，经减值测试，预计该项无形资产的可收回金额为800万元。同时有证据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用5年。

　　(5)2×10年末，由于新技术发展迅速，该无形资产出现减值迹象，经减值测试，预计其可收回金额为540万元，预计使用寿命和摊销方法不变。

　　(6)2×12年末，该项无形资产的相关产品已没有市场，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益。

　　要求：

　　(1)编制甲公司20×8年度的有关会计分录;

　　(2)编制甲公司20×9年度的有关会计分录;

　　(3)编制甲公司2×10年度的有关会计分录;

　　(4)编制甲公司2×12年度的有关会计分录。

　　(分录数据以万元为单位，假定不考虑相关税费。)

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]：C

　　[解析]：外购无形资产成本包括：购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(专业服务费用、测试费用);不包括宣传广告费用、管理费用等间接费用以及达到预定用途以后发生的费用。

　　2

　　[答案]：C

　　[解析]：该项无形资产的入账价值=200×3.4651+16.98=693.02+16.98=710(万元)，未确认融资费用=800-693.02=106.98(万元)，当期应确认的融资费用=693.02×6%=41.58(万元)，计入当期财务费用;无形资产当期摊销额=710/10=71(万元)，计入当期管理费用;该项无形资产的有关事项影响2×11年度损益的金额=41.58+71=112.58(万元)。

　　3

　　[答案]：D

　　[解析]：D选项，投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：无形资产成本=200+120=320(万元),对2×10年损益的影响=(150-120)+320÷5×6/12=62(万元)。

　　5

　　[答案]：D

　　[解析]：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。

　　6

　　[答案]：A

　　[解析]

　　(1)20×8年末无形资产账面价值=450-450÷5×2=270(万元);可收回金额=150万元，应计提减值准备120万元

　　(2)20×9年的摊销额=150÷3=50(万元)。

　　7

　　[答案]：B

　　[解析]：2010年无形资产的账面价值=1 100-(1 100-100)/5×4=300(万元)，经过重新估计的残值350万元高于其账面价值，所以无形资产不再摊销，直至残值降低至低于账面价值时再恢复摊销。

　　8

　　[答案]：C

　　[解析]：转让该专利权形成的损益=150-[360-360/(5×12)×27]-150×5%=-55.5(万元)。

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：无形资产后续支出应在发生时直接计入当期损益。

　　10

　　[答案]：D

　　[解析]：无形资产账面价值=账面原值-累计摊销-无形资产减值准备，2×12年12月31日该无形资产的账面价值=500-500×5/10=250(万元)，所以2×12年年末应计提的减值准备=250-180=70(万元)，2×13年的摊销金额=180/5=36(万元)，所以2×13年年末的账面价值=500-250-70-36=144(万元)。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]：AD

　　[解析]：B选项，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的厂房建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧;C选项，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　2

　　[答案]：BCD

　　[解析]：内部开发无形资产的可直接归属成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费用、开发过程中使用的其他无形资产的摊销费用、可资本化的借款费用等，不包括无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行无形资产发生的培训支出等。

　　3

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：

　　4

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：

　　5

　　[答案]：AD

　　[解析]：如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本，所以选项B不正确;不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入“营业外支出”科目，所以选项C不正确。

　　6

　　[答案]：BD

　　[解析]：无形资产专用于内部研发无形资产时，其摊销费用计入“研发支出”科目;无形资产专用于生产产品时，其摊销费用计入“制造费用”科目。

　　7

　　[答案]：AB

　　[解析]：企业改变无形资产的摊销年限、摊销方法，应按照会计估计变更进行处理。

　　8

　　[答案]：AB

　　[解析]：计提无形资产减值损失时，借记“资产减值损失”，影响营业利润;管理用无形资产摊销记入“管理费用”，影响营业利润;资本化的开发支出计入无形资产成本，不影响损益;无形资产的出售净损益和无形资产的转销计入营业外收支，不影响营业利润。

　　9

　　[答案]：AB

　　[解析]：A选项，计入营业外收入;B选项，计入营业外支出;C选项，计入其他业务收入;D选项，计入管理费用、制造费用等。

　　三、判断题

　　1

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：已经计入各期费用的研究费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究费用资本化。

　　3

　　[答案]：N

　　[解析]：根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。

　　4

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　5

　　[答案]：N

　　[解析]：无形资产使用寿命内系统的分摊其应摊销金额时，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，存在多种方法，也可以采用类似加速折旧法的方法进行摊销。

　　6

　　[答案]：N

　　[解析]：无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出。

　　7

　　[答案]：Y

　　[解析]：企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

　　四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录

　　借：无形资产 450

　　贷：银行存款 450

　　(2)编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录

　　借：管理费用 　　 　 7.5 [450÷10×(2/12)]

　　贷：累计摊销 　　　7.5

　　(3)计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录

　　2012年12月31日该无形资产的账面价值

　　=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(万元)

　　计提无形资产减值准备

　　=307.5-205=102.5(万元)

　　借：资产减值损失102.5

　　贷：无形资产减值准备 102.5

　　(4)计算并编制2013年12月31日有关的会计分录

　　①计提无形资产的摊销额

　　借：管理费用 　30 [205÷(10×12-2-3×12)×12]

　　贷：累计摊销 30

　　②计提的无形资产减值准备

　　2013年12月31日无形资产的账面价值

　　=205-30=175(万元)

　　无形资产的可收回金额=100万元

　　计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)

　　借：资产减值损失 75

　　贷：无形资产减值准备 75

　　(5)编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录

　　借：固定资产 160

　　无形资产减值准备 177.5

　　累计摊销 182.5(7.5+45×3+30+10)

　　贷：无形资产 450

　　应交税费——应交营业税 　　 (150×5%)7.5

　　营业外收入——处置非流动资产利得 52.5

　　银行存款 10

　　2

　　[答案]

　　(1)无形资产现值=300/(1+10%)1+300/(1+10%)2+300/(1+10%)3=746.06(万元)

　　(2)未确认融资费用=900-746.06=153.94(万元)

　　(3)编制2011年1月6日会计分录

　　借：无形资产——商标权 746.06

　　未确认融资费用 153.94

　　贷：长期应付款 900

　　(4)计算并编制2011年年底有关会计分录

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 74.61[(900-153.94)×10%]

　　贷：未确认融资费用 74.61

　　(5)计算并编制2012年年底有关会计分录

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 52.07{[(900-300)-(153.94-74.61)]×10%}

　　贷：未确认融资费用 52.07

　　(6)计算并编制2013年年底有关会计分录。

　　借：长期应付款 300

　　贷：银行存款 300

　　借：财务费用 27.26(153.94-74.61-52.07)

　　贷：未确认融资费用 27.26

　　3

　　[答案]

　　(1)20×8年度：

　　借：研发支出——费用化支出　　 400

　　——资本化支出　　 1 200

　　贷：应付职工薪酬 900

　　银行存款 700

　　借：管理费用 400

　　贷：研发支出——费用化支出 400

　　借：无形资产 1 200

　　贷：研发支出——资本化支出 1 200

　　资产的账面价值为1 200万元，可收回金额为1 000万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备，金额=1 200-1 000=200(万元)。

　　借：资产减值损失 200

　　贷：无形资产减值准备 200

　　(2)20×9年度：

　　20×9年12月31日应计提的减值准备=1 000-800=200(万元)

　　借：资产减值损失 200

　　贷：无形资产减值准备 200

　　(3)2×10年度：

　　2×10年度的摊销额=800/5=160(万元)

　　2×10年12月31日应计提无形资产减值准备=(800-160)-540=100(万元)

　　借：管理费用 160

　　贷：累计摊销 160

　　借：资产减值损失 100

　　贷：无形资产减值准备 100

　　(4)2×12年度：

　　借：管理费用 135

　　贷：累计摊销 135

　　借：累计摊销 430(160+135×2)

　　无形资产减值准备 500(400+100)

　　营业外支出 270

　　贷：无形资产　 1 200