第六章　无形资产

　　考情分析

　　本章在近年的考试中主要以客观题形式出现，分值在3分左右。是基础性章节。

　　内容介绍

　　本章主要内容：

　　第一节　无形资产的确认和初始计量

　　第二节　内部研究开发支出的确认和计量

　　第三节　无形资产的后续计量

　　第四节　无形资产处置和报废

　　第一节　无形资产的确认和初始计量

　　一、无形资产的概念及特征

　　(一)无形资产的概念

　　无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　●货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。

　　●商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

　　(二)特征：

　　1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益;

　　2.不具有实物形态;

　　3.具有可辨认性;

　　4.属于非货币性资产。

　　二、无形资产的确认条件(即资产的确认条件)

　　(1)该资源的有关经济利益很可能流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源、内部产生的品牌、客户名单等，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。

　　【例题1·单选题】下列关于无形资产确认的表述中，正确的是(　)。

　　A.将自创的商誉确认为无形资产

　　B.将企业的客户关系确认为无形资产

　　C.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产

　　D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为无形资产

　　『正确答案』D

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。

　　(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。

　　(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

　　注意：实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

　　(三)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(四)通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。分别参见第7章和第12章的讲解。

　　(五)土地使用权

　　注意：区分以下四种情况：

　　1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算;

　　2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算;

　　3.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货(开发产品)成本。

　　同时，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权，也应作为存货核算。

　　4.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

　　【例题2·判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。

　　【例题3·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有(　)。

　　A.甲地块的土地使用权

　　B.乙地块的土地使用权

　　C.丙地块的土地使用权

　　D.丁地块的土地使用权

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。