第三节　个人所得税的征税对象和税目(掌握)

　　一、征税对象——个人取得的应税所得(熟悉)

　　为11个应税项目。

　　1.个人所得的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

　　2.个人所得的范围：居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;非居民纳税人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。

　　二、所得来源的确定(熟悉)

　　【考题1·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有(　)。(2010年)

　　A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地

　　B.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地

　　C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地

　　D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的单位的所在地为所得来源地。

　　【例题2·多选题】下列(　)所得属于来源于中国境内的所得。

　　A.美国前总统克林顿在中国深圳演讲的所得

　　B.中国公民王某转让其在印度继承的一套房屋

　　C.中国公民李某来源于法国的股息所得

　　D.某英国公民允许中国某企业使用其专利权获得的所得

　　『正确答案』AD

　　三、税目(掌握，能够加以区分)

　　11个应税项目

　　(一)工资、薪金所得

　　因任职或者受雇而取得的各项所得,属于非独立个人劳动所得。

　　注意：

　　1.不予征收个人所得税的所得：(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不免个人所得税。

　　2.内部退养的人员所得

　　(1)一次性退养收入

　　按退养月份平均+领取当月的工资——按工资薪金所得纳个人所得税

　　【例题·单选题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l800元和一次性补偿收入60 000元。王某6月份应缴纳个人所得税(　)。

　　A.5 935元

　　B.5 955元

　　C.6 105元

　　D.6 115元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』退养月份：40个月;应纳税所得额=60 000/40+1 800-2 000=1 300元，选择的适用税率为10%、速算扣除数25，应纳税额=(60 000+1 800-2 000)×10%-25=5 955元。

　　(2)个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并缴纳个人所得税。

　　3.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税。

　　6.对本单位雇员的营销业绩奖励——工资薪金所得

　　【考题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是(　)。(2008年)

　　A.年终加薪

　　B.托儿补助费

　　C.独生子女补贴

　　D.差旅费津贴

　　『正确答案』A

　　(二)个体工商户的经营所得

　　1.个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的经营所得征收个人所得税。

　　2.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营所得暂不征收个人所得税。

　　3.出租车司机所得

　　(1)出租车属于个人所有——比照个体工商户的生产、经营所得项目征税

　　(2)出租车属于出租汽车经营单位所有——工资薪金所得

　　(三)企业、事业单位的承包经营、承租经营所得

　　(四)劳务报酬所得

　　个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括设计、装璜、安装等29项。

　　1.董事费收入

　　(1)不在公司任职、受雇的——劳务报酬所得纳税。

　　(2)在公司(包括关联公司)任职、受雇——将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目纳税。

　　2.劳务报酬所得和工资、薪金所得的区分：主要看是否存在雇佣与被雇佣的关系。

　　3.在校学生因参与勤工俭学活动(包括参与学校组织的勤工俭学活动)而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法纳税。

　　4.营销业绩奖励

　　雇员——工资薪金所得

　　非雇员——劳务报酬所得

　　5.个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

　　【例题·多选题】下列属于劳务报酬所得的有(　)。

　　A.笔译翻译收入

　　B.审稿收入

　　C.现场书画收入

　　D.雕刻收入

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。特别注意审稿和书画收入属于劳务报酬所得，不属于稿酬所得。

　　(五)稿酬所得

　　稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题规定如下：

　　1.任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

　　(六)特许权使用费所得

　　个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

　　注意：

　　1.个人提供著作权取得的所得按照“特许权使用费所得”征税，而非“稿酬所得”征税。

　　对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

　　2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。

　　3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

　　【例题·单选题】下列各项中，不应按特许权使用费所得，征收个人所得税的是(　)。

　　A.专利权

　　B.著作权

　　C.稿酬

　　D.非专利技术

　　『正确答案』C

　　(七)利息、股息、红利所得

　　1.职工个人取得的量化资产

　　(1)对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

　　(2)对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

　　2.2008年10月9日起取得的储蓄存款利息，免征个人所得税。

　　国债和国家发行的金融债券利息免税。

　　(八)财产租赁所得

　　个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用，应按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定每次财产租赁所得的收入额，按财产租赁所得纳税。

　　(九)财产转让所得

　　个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　1.股票转让所得暂不征收个人所得税。

　　2.集体所有制企业在改制过程中个人取得的量化资产征税问题：

　　(1)对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据的量化资产，不征收个人所得税;

　　(2)对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税;待个人将股份转让时，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

　　(3)对职工个人依据量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按照“利息、股息、红利”项目征收个人所得税

　　3.个人出售自有住房

　　(1)个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。

　　(2)应纳税所得额确定的特殊规定——了解

　　(3)对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。(该项政策从2010年10月1日起该项优惠已经取消了)

　　(4)对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。(必须掌握)

　　(十)偶然所得

　　个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。

　　(十一)经国务院财政部门确定征税的其他所得

　　由国务院财政部门确定。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

　　本节内容框架：

　　【考题1·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有(　)。(2010年)

　　A.某大学教授从甲企业取得咨询费

　　B.某公司高管从乙大学取得的讲课费

　　C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费

　　D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

　　【考题2·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是(　)。(2009年)

　　A.财产转让所得

　　B.特许权使用费所得

　　C.偶然所得

　　D.劳务报酬所得

　　『正确答案』A

　　【考题3·单选题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是(　)。(2007年)

　　A.工资薪金所得

　　B.劳务报酬所得

　　C.稿酬所得

　　D.特许权使用费所得

　　『正确答案』C

　　【例题4·单选题】王某从公司分得股息10 000元，则王某的所得应按(　)项目征税。

　　A.工资、薪金所得

　　B.劳务报酬所得

　　C.个体工商户生产经营所得

　　D.利息、股息、红利所得

　　『正确答案』D

　　【例题5·多选题】应按偶然所得征收个人所得税的是(　)

　　A.存款利息所得

　　B.参加有奖销售所得奖金

　　C.转让财产所得

　　D.购买福利彩票所得奖金

　　『正确答案』BD

　　【例题6·多选题】下列个人收入，属于纳税人应按“劳务报酬”所得缴纳个人所得税的有(　)。

　　A.张某办理内退手续后，在其他单位重新就业取得的收入

　　B.陈某为供货方介绍业务，从供货方取得的佣金

　　C.演员江某外地演出取得由当地主办方支付的演出费

　　D.供货方给予购货方业务员钱某以免收旅游费用方式奖励其旅游所发生的费用

　　『正确答案』BCD