第三节　净资产

　　事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括四项：固定基金、事业基金、专用基金、结余等。(重点掌握)

　　一、固定基金

　　固定基金是事业单位固定资产所占用的基金。固定基金应当按照实际发生数额记账。

　　特别注意：固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同。

　　二、事业基金

　　事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为：一般基金和投资基金两部分内容。

　　一般基金：是事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源一是从本单位当期未分配结余转入，二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

　　投资基金：是事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。

　　特别注意：年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金，借记“结余分配”等科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

　　三、专用基金

　　专用基金是事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。(选择题)

　　(一)修购基金

　　提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目，清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目，支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(二)职工福利基金

　　年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取专用基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

　　四、结余

　　结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。主要包括：事业结余和经营结余。(选择题)

　　(一)事业结余

　　事业结余是事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。

　　用公式表示为：

　　事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拔出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)

　　期末结转时：

　　①将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目贷方余额转入“事业结余”科目;

　　借：财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、其他收入等

　　贷：事业结余

　　②将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营业务)”、“对附属单位补助”等科目借方余额转入“事业结余”科目。

　　借：事业结余

　　贷：拨出经费、事业支出、上缴上级支出、销售税金(非经营业务)、对附属单位补助等

　　年度终了，事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后，“事业结余”科目无余额。(选择题、判断题)

　　(二)经营结余

　　经营结余是事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。

　　用公式表示为：

　　经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)

　　期末结转时：

　　①将“经营收入”科目贷方余额转入“经营结余”科目：

　　借：经营收入

　　贷：经营结余

　　②将“经营支出”、“销售税金(经营业务)”等科目借方余额转入“经营结余”科目。

　　借：经营结余

　　贷：经营支出、销售税金(经营业务)

　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损(即：借方余额)，则不予结转。(选择题、判断题)

　　(三)结余分配

　　事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税，二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金(一般基金)。(选择题、判断题)

　　年度终了，将事业结余和经营结余转入“结余分配”科目：

　　借：事业结余

　　经营结余

　　贷：结余分配

　　有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税：

　　借：结余分配——应交所得税

　　贷：应交税金

　　计算应提取的专用基金：

　　借：结余分配——提取专用基金

　　贷：专用基金

　　分配后，将未分配结余转入“事业基金——一般基金”科目：

　　借：结余分配

　　贷：事业基金——一般基金

　　【例l0—21】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为l45 000元、上级补助收入的贷方余额为24 000元、事业收入的贷方余额为280 000元、经营收入的贷方余额为85 000元，事业支出的借方余额为406 000元、经营支出的借方余额为50 000元、对附属单位补助的借方余额为28 000元。

　　年终结账时，A事业单位应编制、如下会计分录：

　　(1)将有关收入、支出结转至事业结余：

　　借：财政补助收入 145 000

　　上级补助收入 24 000

　　事业收入 280 000

　　贷：事业结余 449 000

　　借：事业结余 434 000

　　贷：事业支出 406 000

　　对附属单位补助 28 000

　　(2)将有关收入、支出结转至经营结余：

　　借：经营收入 85 000

　　贷：经营结余 85 000

　　借：经营结余 50 000

　　贷：经营支出 50 000

　　(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配，收支差额为15 000(449 000—434 000)元：

　　借：事业结余 l5 000

　　贷：结余分配 l5 000

　　(4)经营收支差额为35 000(85 000-50 000)元结余，可转入结余分配。

　　借：经营结余 35 000

　　贷：结余分配 35 000

　　【例l0—22】承【例l0—21】2009年年末结账后，A事业单位当年实现事业结余15 000元，经营结余35 000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的l0%提取职工福利基金。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　(1)结转事业结余和经营结余：

　　借：事业结余 15 000

　　经营结余 35 000

　　贷：结余分配 50 000

　　(2)计算提取职工福利基金：

　　(15 000+35 000)×10%=5 000(元)

　　借：结余分配——提取专用基金 5 000

　　贷：专用基金——职工福利基金 5 000

　　(3)结转未分配结余：

　　50 000-5 000=45 000(元)

　　借：结余分配 45 000

　　贷：事业基金——一般基金 45 000

　　【例题1·多选题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有( 　)。(2004年会计师考题)

　　A.一般基金

　　B.专用基金

　　C.固定基金

　　D.投资基金

　　【答案】AD

　　【解析】事业基金包括一般基金和投资基金。

　　【例题2·多选题】下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有(　)。(2007年会计师考题)

　　A.一般基金

　　B.固定基金

　　C.投资基金

　　D.专用基金

　　【答案】AC

　　【例题3·多选题】事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有(　)。(2006年会计师考题)

　　A.医疗基金

　　B.住房基金

　　C.投资基金

　　D.职工福利基金

　　【答案】ABD

　　【解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。

　　【例题4·单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是(　)。(2003年会计师考题)

　　A.“事业结余”科目借方余额

　　B.“事业结余”科目贷方余额

　　C.“经营结余”科目借方余额

　　D.“经营结余”科目贷方余额

　　【答案】C

　　【例题5·多选题】下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有( 　)。(2008年会计师考题)

　　A.事业收支的结余余额

　　B.事业收支的超支金额

　　C.经营收支的结余金额

　　D.经营收支的亏损金额

　　【答案】 ABC

　　【解析】 年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入"结余分配"科目，结转后该科目无余额;经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC.

　　【例题6·单选题】某事业单位2005年度事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元;经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元;以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为(　)万元。(2006年会计师考题)

　　A.800 B.1 000 C.1 300 D.1 500

　　【答案】B

　　【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余=500(年初事业基金— 一般基金的余额)+(8 000-7 000)(事业结余转入结余分配的金额)-500(对外投资减少事业基金— 一般基金)=1 000(万元)。

　　注意：“经营结余”科目为借方余额(亏损)，则不予结转。

　　【例题7·单选题】某事业单位2007年年初在事业基金中，一般基金结余为150万元。2007年该单位事业收入为5 000万元，事业支出为4 500万元;拨入专款为500万元，专款支出为400万元，该项目年末尚未最后完成;用货币资金对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2007年年末在事业基金中，一般基金结余为(　)万元。

　　A.350 B.450 C.650 D.750

　　【答案】A

　　【解析】一般基金结余=年初一般基金结余150+结余转入(5 000-4 500)-对外投资300=350(万元)

　　【例题8·多选题】下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有( )(2009年会计师考题)

　　A.固定资产出租收入

　　B.清理报废固定资产残料变价收入

　　C.取得事业收入而缴纳的营业税

　　D.无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。选项C，通过“销售税金”核算，最终也会影响事业基金。