第六节 产品成本分析

　　一、产品生产成本表的编制

　　产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。

　　(一)按成本项目反映的产品生产成本表的编制

　　它是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。

　　(二)按产品种类反映的产品生产成本表的编制

　　它是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。

　　对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据该表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料填列在表的下端。

　　可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：(重点掌握)

　　可比产品成本的降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本

　　可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

　　【例题7·单选题】某企业2009年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3100万元，本年累计实际总成本为3050万元。则可比产品成本降低额为(　)万元。

　　A. 150　　　　B. 50

　　C. 100　　　　D. -150

　　【答案】A

　　【解析】可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总

　　成本-本年累计实际总成本，则该题中可比产品成本降低额=3200-3050=150(万元)。

　　【例题8·单选题】某企业生产B产品，属于可比产品，上年实际平均单位成本为100元，上年实际产量为1800件，本年实际产量为2000件，本年实际平均单位成本为98元，则本年B产品可比产品成本降低率为( )元。

　　A.2% B.2.22% C.2.04% D.2.27%

　　【答案】A

　　【解析】B产品可比产品成本降低额=2000×100-2000×98=4000(元)，可比产品成本降低率=4000÷(2000×100)=2%。

　　二、产品总成本分析

　　(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析

　　按成本项目反映的产品生产成本表，一般可采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。

　　1.对比分析法

　　对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异 。

　　对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。(注意：选择题)

　　对比分析法只适用于同质指标的数量对比。在采用这种分析法时，应当注意相比指标的可比性。

　　2.构成比率分析法。它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。

　　3.相关指标比率分析法。它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。

　　产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下：(重点掌握)

　　产值成本率=成本/产值*100%

　　销售收入成本率=成本/销售收入*100%

　　成本利润率=利润/成本*100%

　　从上述计算公式可以看出，产值成本率和销售收入成本率高的企业经济效益差;这两种比率低的企业经济效益好。而成本利润率则与之相反，成本利润率高的企业经济效益好;成本利润率低的企业经济效益差。

　　【例题9·单选题】下列有关成本分析方法的说法中，正确的是(　)。

　　A.在采用对比分析法时，应当注意对比指标的可比性

　　B.产值成本率越高，表明企业经济效益越好

　　C.销售收入成本率越高，表明企业经济效益越好

　　D.成本利润率越高，表明企业经济效益越差

　　【答案】A

　　【解析】产值成本率越高，表明企业经济效益越差;销售收入成本率越高，表明企业经

　　济效益越差;成本利润率越高，表明企业经济效益越好。

　　【例题10·单选题】乙企业2009年成本为400万元，销售收入为1000万元。则该企业的销售收入成本率为(　)。

　　A. 40%　　　　 B. 60%

　　C. 166%　　　　D. 250%

　　【答案】A

　　【解析】销售收入成本率=成本÷销售收入×100% =400÷1000×100%=40%。

　　(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析

　　按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析;二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。

　　特别注意：在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降低率发生变动(成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例变动，其结果不变)。产品单位成本的变动，则会影响成本降低额和降低率同时发生变动。产品单位成本降低，使成本降低额和降低率增加;反之，则会减少。此外，由于各种产品的成本降低程度不同，因而产品品种比重的变动，也会影响成本降低额和降低率同时发生变动。成本降低程度大的产品比重增加，会使成本降低额和降低率增加;反之则会减少。

　　特别注意：影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动;影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。

　　【例题11·多选题】下列各项中，属于影响可比产品成本降低额变动的因素有(　)。

　　A.产品单位成本变动

　　B.产品品种比重变动

　　C.产品产量变动

　　D.产品售价变动

　　【答案】ABC

　　【解析】产品售价并不影响产品的成本，所以不会影响产品成本降低额。

　　三、产品单位成本分析

　　主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。

　　主要产品单位成本表的分析，应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行，以更有效地降低产品的单位成本。进行分析时，企业可以根据主要产品单位成本表中本期实际的生产成本(即本期实际的单位成本合计数)与其他各种生产成本进行对比，对产品单位成本进行一般的分析;然后按其成本项目(包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等)进行具体的分析。分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。

　　趋势分析法是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。