第四节 产品成本计算的分步法

　　一、分步法特点

　　分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。

　　适用于：大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、大量大批的机械制造企业等。

　　分步法计算成本的主要特点：

　　(一)成本核算对象是各种产品的生产步骤;

　　(二)月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配;

　　(三)除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

　　二、分步法成本计算程序

　　在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求(如是否要求计算半成品成本)和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

　　(一)逐步结转分步法

　　逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤新发生的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，如此顺序逐步转移累计，直到最后一个加工步骤完成才能计算出产成品成本。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称“计算半成品成本分步法”。逐步结转分步法如下图所示。

　　逐步结转分步法按照成本在下一步成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

　　注意优缺点：教材258页

　　其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料;二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;三是能够全面的反映各生产步骤的生产耗费水平，更好的满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品产品如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

　　(二)平行结转分步法

　　平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，也称“不计算半成品成本分步法”。平行结转分步法核算如下图所示：

　　注意优缺点：教材261页

　　这种方法的优点是：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本;能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。缺点是：不能提供各个步骤的半成品资料;在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，及不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料;各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外)，不能更好的满足这些步骤成本管理的要求。

　　【例题4】在大量大批单步骤生产情况下，产品成本的计算方法一般是( )。

　　A.品种法 B.分步法 C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法

　　【答案】A

　　【解析】大量大批且为单步骤生产情况下，产品成本的计算方法一般是品种法。

　　【例题5】在下列方法中，不计算半成品成本的成本核算是( )。

　　A.平行结转法 B.综合结转法

　　C.分项结转法 D.逐步结转法

　　【答案】A

　　【解析】平行结转分步法不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额。

　　【例题6】采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是( )。

　　A.各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配

　　B.各步骤产成品与各步骤在产品之间的费用分配

　　C.产成品与月末各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品

　　D.产成品与月末加工中在产品之间的费用分配

　　【答案】C

　　【解析】在平行结转分步法下，其完工产品与在产品之间的费用分配，是指产成品与月末广义在产品之间费用的分配。