第三节 产品成本计算的分批法

　　一、分批法特点

　　分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于：单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产，在建工程及设备修理作业等。(特别注意：选择题)

　　分批法计算成本的主要特点：

　　(一)成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。

　　(二)产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致;

　　(三)由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

　　二、分批法成本核算的一般程序

　　(一)按产品批别设立产品的成本明细账

　　(二)分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配，分别三种情况：

　　1.单件生产

　　在产品完工之前，所有生产费用都是在产品成本;当产品完工后，所有生产费用都是完工产品成本。不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

　　2.小批生产

　　批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

　　3.批内产品跨月陆续完工

　　需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配费用。

　　见教材254页例题2。

　　【例9—2】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产C产品和D产品，采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件，批号为701，8月份全部完工;8月投产D产品40件，批号为801，当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批和801批产品成本计算单如表9—16和表9—17所示。各种成本的归集和分配过程略。

　　表9—16 产品成本计算单

　　批号：701 产品名称：C产品 开工日期：7月15日

　　委托单位：××公司 批量：50件 完工日期：8月15日 单位：元

　　表9—17 产品成本计算单

　　批号：801 产品名称：D产品 开工日期：8月1日

　　委托单位：××公司 批量：40件 完工日期： 单位：元

　　在本例中，701批产品8月份全部完工，所以8月份在产品成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。

　　1.材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配

　　完工产品应负担的材料成本=360 000÷(30+10)×30=270 000(元)

　　在产品应负担的材料成本=360 000÷(30+10)×10=90 000(元)

　　2.其他生产成本按约当产量比例进行分配

　　(1)计算801批D产品在产品约当产量，如表9—18所示。

　　表9—18 D产品约当产量计算表

　　(2)直接人工成本按约当产量法分配：

　　完工产品应负担的直接人工成本=35 000÷(30+5)×30=30 000(元)

　　在产品应负担的直接人工成本=35 000÷(30+5)×5=5 000(元)

　　(3)制造费用按约当产量法分配：

　　完工产品应负担的制造费用=91 000÷(30+5)×30=78 000(元)

　　在产品应负担的制造费用=91 000÷(30+5)×5=13 000(元)

　　将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单(表9—17)即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本。

　　三、简化的分批法

　　产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用，只有在有完工产品的月份，才分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。

　　【例题3·单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是( )。(2007年考题)

　　A.品种法 B.分批法

　　C.逐步结转分步法 D.平行结转分步法

　　【答案】B

　　【解析】分批法主要适用于单件、小批生产的企业。