第八节　营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限

　　一、营业税纳税义务发生时间

　　(一)一般规定

　　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

　　取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

　　(二)纳税义务发生时间的特殊规定

　　1.下列预收款方式，纳税义务发生时间为收到预收款的当天：(1)转让土地使用权;(2)销售不动产;(3)提供建筑业劳务;(4)提供租赁业劳务。

　　2.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。

　　3.纳税人自建建筑物后销售的，销售自建建筑物时为纳税义务发生时间。

　　4.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。

　　【例题·单选题】(2006年单选题)2006年3月，甲房地产公司采用预收款方式将一栋自建写字楼出售给乙公司。合同规定销售价格为3 000万元，当月乙公司预付了1 600万元，余款在以后两个月内结清。已知销售不动产营业税税率为5%。甲公司3月销售不动产应缴纳的营业税税额为(　)万元。

　　A.150　　　　　B.80

　　C.70　　　　　 D.0

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应纳营业税=1 600×5%=80(万元)。

　　二、营业税纳税地点

　　(一)一般规定

　　纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　(二)纳税地点的特殊规定

　　1.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　2.纳税人在本省、自治区、直辖市和计划单列市范围内提供建筑业应税劳务的，其营业税纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关确定。

　　【例题·判断题】纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税。

　　『正确答案』×

　　【例题·多选题】(2009年)下列关于营业税纳税地点的表述中，符合营业税法律制度规定的有(　)。

　　A.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税

　　B.纳税人从事运输业务，应当向运输劳务发生地主管税务机关申报纳税

　　C.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税

　　D.纳税人在本省从事建筑劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税

　　『正确答案』AC

　　【例题·单选题】下列关于营业税纳税义务发生时间及纳税地点的表述，正确的是(　)

　　A.纳税人销售不动产采预收款方式的，其纳税义务发生时间为不动产交付使用的当天。

　　B.纳税人出售自建建筑物的，其自建行为的纳税义务发生时间为建筑物交付使用的当天。

　　C.纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

　　D.纳税人销售不动产，应当向机构所在地主管税务机关申报纳税

　　『正确答案』C

　　【例题·判断题】(2000年)纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。

　　『正确答案』×

　　【例题·单选题】(2004年)根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人销售不动产，其申报缴纳营业税的地点是(　)。

　　A.纳税人居住地　　　　　　B.不动产所在地

　　C.纳税人经营所在地　　　　D.销售不动产行为发生地

　　『正确答案』B

　　【例题·多选题】(2010年多选题)关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有(　)。

　　A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

　　B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

　　C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

　　D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』纳税人提供旅游服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税，因此选项C不正确。

　　三、营业税纳税期限

　　(一)营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　纳税申报期限：15日。

　　(二)银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

　　(三)保险公司的纳税期限为1个月。

　　【例题·判断题】金融机构营业税的纳税期限为1个季度。

　　『正确答案』×

　　【例题·单选题】(2010年单选题)纳税人以1个月为一个纳税期的，应在一定期限内向税务机关申报纳税，该一定期限是(　)。

　　A.自期满之日起5日内

　　B.自期满之日起7日内

　　C.自期满之日起10日内

　　D.自期满之日起15日内

　　『正确答案』D

　　『答案解析』纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。所以选择D。