考点六：主要预算编制要点

　　☆考点精析

　　预算编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步编制，直至编制出预计财务报表来。

　　现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的，专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。

　　(一)现金预算的框架结构

　　现金预算由四部分构成：

　　1.现金收入(可供使用的现金)

　　2.现金支出

　　3.现金余缺

　　4.现金投放与筹措

　　其中，现金收入-现金支出=现金余缺

　　财务管理部门应根据现金余缺与期末现金余额的比较，来确定预算期现金投放与筹措。

　　当现金余缺大于期末现金余额时，应将超过期末余额的多余现金进行投资;当现金余缺小于期末现金余额时，应筹措现金，直到现金总额达到要求的期末现金余额。

　　(二)要点提示

　　1.现金预算表各部分的勾稽关系

　　期初现金余额+本期预计现金流入=本期可供使用的现金(现金收入)

　　本期可供使用的现金-本期预计的现金流出=预计的现金收支差额(现金余缺)

　　现金余缺+借款本金-利息=期末现金余额

　　本期期末现金余额=下一期期初现金余额

　　2.现金预算与其他预算的关系

　　(1)预计现金流入与销售预算关系密切;

　　(2)本期预计流出中重点关注采购材料引起的经营性流出，本期预计流出项目与材料采购预算、生产预算、直接人工预算等业务预算以及专门决策预算关系密切。

　　3.现金筹措与使用

　　(1)借款数额一般是某个数的整数倍;

　　(2)借款和还本付息的期限的确定;

　　(3)还本付息的方式。

　　(三)举例说明

　　(四)重要项目的预算

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　　(1)预计资产负债表和预计利润表也可和第三章资金需求量预测的销售百分比法结合，即敏感性资产和敏感性负债与收入同比率增长，进而可以预测资产负债表项目。

　　(2)编制预计财务报表时，应先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。

　　(3)预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算和专门决策预算的基础上分析填列。

　　☆经典例题

　　【例题1·单项选择题】某企业编制弹性利润预算，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元;如果预算销售收入达到110万元，则预算利润总额为( )万元。(2006年)

　　A.14　　 B.11　　　 C.4　　　 D.1

　　【答案】A

　　【解析】变动成本总额在一定的业务量范围内与业务量呈正比例变化，而固定成本总额在一定的业务量范围内不随业务量的变动而变动，是固定不变的。因此：销售收入百分比=110/100×100%=110%，预算利润总额=110-60×110%-30=14(万元)。

　　【例题2·单项选择题】某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是( )。(2007年)

　　A.偿还部分借款利息

　　B.偿还部分借款本金

　　C.抛售短期有价证券

　　D.购入短期有价证券

　　【答案】C

　　【解析】现金预算中如果出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，说明企业有多余的现金，应当采取一定的措施降低现金持有量，选项A、B、D均可以减少企业的现金余额，而选项C则会增加企业的现金余额，所以不应采用C的措施。

　　【例题3·单项选择题】在下列各项中，不能纳入企业现金预算范围的是( )。(2008年)

　　A.经营性现金支出

　　B.资本化借款利息

　　C.经营性现金收入

　　D.资本性现金支出

　　【答案】B

　　【解析】现金预算中的预计现金流入是指经营性现金流入;现金预算中的预计现金流出

　　包括经营性现金支出(短期资金流出)和资本性现金支出(长期资金流出)。资本化借款利息(如购置固定资产的资本化利息支出)已经计入固定资产购建支出，即已经包含在资本性现金支出，不再单列项目反映。

　　【例题4·多项选择题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括( )。(2008年)

　　A.预计材料采购量

　　B.预计产品销售量

　　C.预计期初产品存货量

　　D.预计期末产品存货量

　　【答案】BCD

　　【解析】生产预算，即产量预算。某种产品预计本期产量=预计产品销售量+预计期末产品存货量-预计期初产品存货量。预计材料采购量，影响材料采购预算，而不影响生产预算。

　　【例题5·判断题】在编制预计资产负债表时，对表中的年初项目和年末项目均需根据各种业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列。( )(2006年)

　　【答案】×