第五章 长期股权投资
一、单项选择题
1. 2×10年4月1日，A公司以5 000万元作为合并对价，取得属于同一集团内B公司90%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。合并当日，B公司所有者权益账面价值为7 000万元。合并过程中发生相关手续费用30万元，不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.5 000
B.5 030
C.6 300
D.6 330
2. 2×10年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3 000万元，已计提折旧1 200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2 000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。2×10年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4 000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.2 050
B.2 000
C.2 400
D.1 650
3. 甲公司和乙公司属于同一集团下的两个公司，2×10年1月1日，甲公司以一项无形资产作为对价，取得乙公司60%的股权，当日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元，可辨认净资产公允价值为3 500万元。当日，甲公司付出的该项无形资产的原价为2 800万元，已累计摊销900万元，公允价值为2 500万元，甲公司“资本公积——股本溢价”科目的余额为200万元。合并过程中，甲公司另发生相关手续费20万元。不考虑其他因素，则2×10年1月1日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。
A.100(借方)
B.100(贷方)
C.120(借方)
D.200(贷方)
4. 成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入( )科目。
A.长期股权投资
B.投资收益
C.资本公积
D.营业外收入
5. 采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入( )科目。
A.投资收益
B.资本公积
C.营业外收入
D.公允价值变动损益
6. A公司持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动6 000 000元。出售取得价款14 100 000元。A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益为( )元。
A.1 200 000
B.2 500 000
C.2 700 000
D.1 500 000
7. 甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2 000万股(每股面值1元，公允价值为2元)，发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务1 000万元(未来现金流量现值)。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得240万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A.4 860
B.5 000
C.4 760
D.5 100
8. 自20×8年起，甲公司一直持有乙公司20%的股权，并采用权益法核算。因乙公司以前年度连续亏损，2×10年初甲公司备查账簿中显示，对于该项长期股权投资，甲公司尚有未确认的亏损分担额60万元。2×10年度，乙公司实现净利润200万元。不考虑其他因素，则2×10年底，对于该项长期股权投资，甲公司应该确认的投资收益金额是( )万元。
A.40
B.-20
C.0
D.60
9. A公司2011年4月1日购入B公司(B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价)的股权进行投资，占B公司5%的股权，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2011年4月20日宣告分派2010年现金股利100万元，B公司2011年实现净利润200万元(其中1～3月份实现净利润50万元)，假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2011年12月31日的账面价值为( )万元。
A.502
B.500
C.497
D.504.5
10. M公司20×9年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30%的股权。当年N公司亏损800万元;2×10年N公司亏损2 000万元;2×11年N公司实现净利润600万元(假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整)。2×11年M公司计入投资收益的金额为( )万元。
A.48
B.32
C.20
D.0
11. 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项最终不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。
A.被投资单位持有的可供出售权益工具的公允价值上升
B.被投资单位发生净亏损
C.被投资单位计提盈余公积
D.被投资单位宣告发放现金股利
12. 2×10年1月1日，A公司以1 500万元取得B公司30%的股权，能对B公司施加重大影响，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。B公司2×10年度共实现净利润700万元。不考虑其他因素，则2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为( )万元。
A.2 200
B.2 010
C.1 710
D.1 800
13. 2×10年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30%的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2×10年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响，则2×10年末A公司应确认投资收益为( )万元。
A.282
B.150
C.270
D.258
14. 2×10年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2×10年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2×10年底，乙公司购入的该批存货已对外销售40%，乙公司2×10年实现净利润700万元，假定不考虑所得税等因素，则甲公司2×10年应确认的投资收益为( )万元。
A.128
B.140
C.152
D.120
15. 下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是( )。
A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出
C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
二、多项选择题
1. 对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中正确的有( )。
A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益
C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认
2. 对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的有( )。
A.合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入长期股权投资的初始投资成本
B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本
C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认
D.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应计入应收股利
3. 权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有( )。
A.被投资单位发生净亏损
B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动
C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动
D.发放股票股利
4. 下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有( )。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失
C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利
5. 下列情形，形成控制关系的有( )。
A.投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本
B.投资单位与另一企业分别拥有被投资单位50%的表决权资本
C.投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本，且投资单位与其他投资者(享有25%股份)达成协议，代表其他投资者行使在被投资单位的权益
D.投资单位有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员，并且董事会能够控制被投资单位
6. 在非企业合并情况下，下列各项中构成长期股权投资初始投资成本的有( )。
A.投资时支付的不含应收股利的价款
B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费
C.投资时支付的税金及其他必要支出
D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
7. 长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有( )。
A.成本
B.长期股权投资减值准备
C.损益调整
D.其他权益变动
8. 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，可能调整( )。
A.盈余公积
B.资本公积
C.营业外收入
D.投资收益
9. 长期股权投资的权益法核算适用的范围包括( )。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
10. 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有( )。
A.实现净利润
B.宣告分配现金股利
C.购买固定资产
D.计提盈余公积
11. 下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有( )。
A.非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用
B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费
C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费
D.非同一控制下企业合并取得长期股权投资而作为对价的权益性证券的公允价值
12. 企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。
A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分全部转入营业外收入
三、判断题
1. 通过企业合并形成的长期股权投资，发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用，均应直接计入当期损益。( )
2. 非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。( )
3. 权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按照其差额调减长期股权投资，并确认商誉;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额调增长期股权投资，并计入营业外收入。( )
4. 在权益法下，被投资企业宣告发放股票股利时， 投资企业不做账务处理。( )
5. 长期股权投资期末应按历史成本计量，不计提减值准备。( )
6. A公司购入B公司(非上市公司)5%的股份，买价161 000元，其中含有已宣告但尚未领取的现金股利4 000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为161 000元。( )
7. 合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权，不一定属于吸收合并。( )
8. 权益法下，投资企业在确认投资收益时，对于投资双方因顺流、逆流交易产生的未实现内部交易损益，应全部予以抵销。( )
9. 权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“营业外收入”科目。( )
10. 对于共同控制资产在经营、使用过程中发生的费用，包括有关直接费用以及应由本企业承担的共同控制资产发生的折旧费用、借款利息费用等，合营各方应当按照合同或协议的约定确定应由本企业承担的部分，作为本企业的费用确认。( )
四、计算题
1. 甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司2×10年至2×11年有关长期股权投资资料如下：
(1)2×10年1月1日，甲公司以一项固定资产(设备)与一批库存商品作为对价，取得乙公司60%的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，商品的成本为500万元，公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。
(2)2×10年4月21日，乙公司宣告分派20×9年度的现金股利300万元。
(3)2×10年5月10日，甲公司收到乙公司分派的20×9年度现金股利。
(4)2×10年度，乙公司实现净利润600万元。
(5)2×11年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。
要求：
(1)假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2×10年至2×11年与该项长期股权投资的有关的会计分录;
(2)假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。(单位用万元表示)
2. A公司于2×10年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。
2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：万元)
|
项目 |
账面价值 |
公允价值 |
预计尚可使用年限 |
|
存 货 |
300 |
500 |
— |
|
固定资产 |
200 |
300 |
10（已使用1年） |
|
无形资产 |
50 |
100 |
5 |
B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2×10年对外部第三方售出60%，剩余部分于2×11年全部对外售出。
2×10年B公司实现净利润340万元。2×11年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。
要求：
完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
3. 2×10年1月1日，甲上市公司(以下简称甲公司)以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为360万元，公允价值和计税价格均为400万元，增值税税率为17%(不考虑其他税费)。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2×10年1月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 000万元。乙企业2×10年实现净利润1 200万元。2×11年乙企业发生亏损4 400万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元。2×12年乙企业实现净利润2 000万元。
要求：
根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。(金额单位为万元)
4. A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务如下：
(1)2×10年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30%的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
(2)2×10年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2×10年末，B公司将该批商品的30%出售给外部第三方。
(3)2×10年B公司实现净利润440万元。
(4)2×11年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2×11年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。
(5)2×11年B公司发生亏损200万元。
(6)截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方;A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。
(7)2×12年B公司实现净利润250万元。
要求：
编制A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
五、综合题
1. 恒通公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%。2010年1月1日恒通公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得东大公司股票600万股，每股面值1元，占东大公司实际发行在外股数的30%。该设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元;库存商品的成本为975万元，已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续等于当日办理完毕，投资后恒通公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定。2010年1月1日，东大公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。取得投资时东大公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。东大公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2010年末，东大公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2010年6月5日，东大公司出售商品一批给恒通公司，商品成本为600万元，售价为900万元，恒通公司购入的商品作为存货。至2010年末，恒通公司已将从东大公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年东大公司发生亏损7 500万元，2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元。假定恒通公司账上有应收东大公司长期应收款90万元且东大公司无任何清偿计划。2011年末，恒通公司从东大公司购入的商品仍未实现对外销售。
2012年东大公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。2012年末恒通公司从东大公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
要求：
(1)编制恒通公司2010年初始投资的相关会计分录并判断恒通公司对东大公司的投资采用何种方法进行后续计量。
(2)判断2010年末东大公司提取盈余公积恒通公司是否进行会计处理并编制恒通公司2010年末确认投资收益的会计分录。
(3)编制恒通公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。
(4)编制恒通公司2012年长期股权投资的相关会计分录。
(金额单位以万元表示)
答案部分
一、单项选择题
1
[答案]：C
[解析]：本题属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额。
2
[答案]：B
[解析]：通过非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本为购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。相关分录为：
固定资产账面价值(1 600万元)转入固定资产清理的分录略。
借：长期股权投资 2 000
管理费用 50
贷：固定资产清理 1 600
营业外收入 400
银行存款 50
3
[答案]：A
[解析]：甲公司应确认的资本公积=(2 800-900)-3 000×60%=100(万元)(借方)。
分录为：
借：长期股权投资 1 800
累计摊销 900
资本公积——股本溢价 100
贷：无形资产 2 800
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
4
[答案]：B
[解析]：成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分确认投资收益。
5
[答案]：C
[解析]：
6
[答案]：C
[解析]
(1)A公司确认处置损益的账务处理为：
借：银行存款 14 100 000
贷：长期股权投资——B公司——成本 9 000 000
——损益调整 2 400 000
——其他权益变动 1 500 000
投资收益 1 200 000
(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000
贷：投资收益 1 500 000
A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益=1 200 000+1 500 000=2 700 000(元)。
7
[答案]：C
[解析]：发行股票过程中支付的佣金、手续费直接冲减资本公积—股本溢价，不影响初始投资成本。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2 000×2+1 000-240=4 760(万元)。
8
[答案]：C
[解析]：因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额=200×20%=40(万元)，但是以前年度尚有未确认的亏损分担额60万元，所以应该先扣除未确认的亏损分担额，如果还有余额，再确认投资收益。本题中的40万元不够冲减未确认的亏损分担额，所以本年度应该确认的投资收益为0。
9
[答案]：A
[解析]：因为B公司为非上市公司且B公司的股份不存在活跃市场的报价，所以A公司对此投资作为长期股权投资核算，并采用成本法进行后续计量。B公司宣告分配现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面价值没有影响，因此该项投资2011年12月31日的账面价值=500+2=502(万元)。
10
[答案]：C
[解析]：20×9年M公司应确认的投资收益=-800×30%=-240(万元)，2×10年M公司应确认的投资收益=-2 000×30%=-600(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：680-240-600=-160(万元)，尚有160万元投资损失未确认入账。2×11年应确认的投资收益=600×30%-160=20(万元)。
11
[答案]：C
[解析]：选项A，会引起被投资方所有者权益增加，投资方应相应的调增长期股权投资账面价值;选项C，计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项BD，投资方应相应的调减长期股权投资的账面价值。
12
[答案]：B
[解析]：A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本1 500万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 800(6 000×30%)，所以应该调整长期股权投资的初始投资成本，A公司应进行的处理为：
2×10年1月1日
借：长期股权投资 1 500
贷：银行存款 1 500
借：长期股权投资 300
贷：营业外收入 300
2×10年12月31日
借：长期股权投资 210
贷：投资收益 210
因此，2×10年末A公司该项长期股权投资的账面价值为1 500+300+210=2 010(万元)，选项B正确。
13
[答案]：D
[解析]：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润=900-(1 600-1 200)/10=860(万元)，A公司应确认的投资收益=860×30%=258(万元)。
14
[答案]：A
[解析]：调整后的净利润=700-(400-300)×60%=640(万元)
计入投资收益的金额=640×20%=128(万元)
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整 128
贷：投资收益 128
15
[答案]：B
[解析]：对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
二、多项选择题
1
[答案]：CD
[解析]：对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，因此A选项不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，因此B选项不正确。
2
[答案]：CD
[解析]：选项A，非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入管理费用;选项B，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不计入初始投资成本。
3
[答案]：ABD
[解析]：
4
[答案]：AD
[解析]：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益;选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积;选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方应确认为投资收益。
5
[答案]：ACD
[解析]：选项B，投资方与其他企业共同控制被投资单位，未形成控制关系。
6
[答案]：ABC
[解析]：为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本;投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
7
[答案]：ACD
[解析]：根据新准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B，属于长期股权投资的备抵科目，不属于长期股权投资的明细科目。
8
[答案]：AB
[解析]：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
9
[答案]：BD
[解析]：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
10
[答案]：AB
[解析]：选项AB会引起被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应该调整长期股权投资的账面价值;选项CD不会引起被投资企业的所有者权益没有发生变动，所以不能调整长期股权投资的账面价值。
11
[答案]：AD
[解析]：非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本，选项A正确;非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用计入管理费用，选项B不正确;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中扣除，不计入投资成本，发行权益性证券的公允价值计入投资成本，选项C不正确，选项D正确。
12
[答案]：AC
[解析]：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
三、判断题
1
[答案]：Y
[解析]：企业合并形成的长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用均计入管理费用。
2
[答案]：N
[解析]：非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量。所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。
3
[答案]：N
[解析]：权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—××公司”科目，贷记“营业外收入”科目。
4
[答案]：Y
[解析]：
5
[答案]：N
[解析]：长期股权投资核算采用的是历史成本计量属性，但发生减值迹象时应进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，应计提减值准备。
6
[答案]：N
[解析]：无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为157 000元(161 000-4 000)。
7
[答案]：Y
[解析]：吸收合并不仅要求合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权，同时需要注销被合并方的法人资格。若被合并方法人资格未注销，则属于控股合并。
8
[答案]：N
[解析]：投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
9
[答案]：N
[解析]：权益法核算下，处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
10
[答案]：Y
四、计算题
1
[答案]
(1)
① 2×10年1月1日：
借：累计折旧 1 800
固定资产清理 1 200
贷：固定资产 3 000
借：长期股权投资——乙公司 3 000(5 000×60%)
贷：固定资产清理 1 200
库存商品 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]
资本公积 943
借：管理费用 40
贷：银行存款 40
②2×10年4月21日：
借：应收股利 180(300×60%)
贷：投资收益 180
③2×10年5月10日：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
④2×11年4月25日：
借：银行存款 3 500
贷：长期股权投资 3 000
投资收益 500
(2)
借：累计折旧 1 800
固定资产清理 1 200
贷：固定资产 3 000
借：长期股权投资——乙公司 2 457
贷：固定资产清理 1 200
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 357 [(1 500+600)×17%]
营业外收入——处置非流动资产利得 300
借：主营业成本 500
贷：库存商品 500
借：管理费用 40
贷：银行存款 40
[解析]：
2
[答案]
(1)2×10年1月1日：
借：长期股权投资——B公司——成本1 000
贷：银行存款 1 000
(2)2×10年12月31日：
调整后净利润=340-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×60%=200(万元)
借：长期股权投资——B公司——损益调整60(200×30%)
贷：投资收益 60
(3)2×11年12月31日：
调整后净利润=-500-(300-200)/10-(100-50)/5-(500-300)×40%=-600(万元)
借：投资收益 180(600×30%)
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 180
[解析]：
3
[答案]
(1)甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资——乙企业——成本 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
借：主营业务成本 360
贷：库存商品 360
(2)2×10年乙企业实现净利润1 200万元：
借：长期股权投资——乙企业——损益调整 240(1 200×20%)
贷：投资收益 240
(3)2×11年乙企业发生亏损4 400万元，应确认亏损=4 400×20%=880(万元)，而此时长期股权投资的账面价值=468+240=708(万元)，另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 708
贷：长期股权投资——乙企业——损益调整 708
借：投资收益 160
贷：长期应收款 160
经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元(880-708-160)，应在账外备查登记。
(4)2×12年乙企业实现净利润2 000万元，应确认收益=2 000×20%=400(万元)，先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益=400-12-160=228(万元)。
借：长期应收款 160
贷：投资收益 160
借：长期股权投资——乙企业——损益调整 228
贷：投资收益 228
[解析]：
4
[答案]
(1)2×10年1月1日：
借：长期股权投资——B公司——成本 1 500
贷：银行存款 1 200
营业外收入 300
(2)2×10年12月31日：
调整后B公司2×10年度的净利润=440-(600-400)×70%=300(万元)
借：长期股权投资——B公司——损益调整 90(300×30%)
贷：投资收益 90
(3)2×11年12月31日：
调整后B公司2×11年度的净利润=-200-(800-500)=-500(万元)
借：投资收益 150(500×30%)
贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150
(4)2×12年12月31日：
调整后B公司2×12年度的净利润=250+(600-400)×70%+(800-500)=690(万元)
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207(690×30%)
贷：投资收益 207
[解析]：
五、综合题
1
[答案]
(1)2010年1月1日投资时
借：固定资产清理 675
累计折旧 75
贷：固定资产 750
借：长期股权投资——东大公司——成本 1 930.5
贷：固定资产清理 675
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税(销项税额) 280.5
营业外收入——处置非流动资产利得 75
借：主营业务成本 900
存货跌价准备 75
贷：库存商品 975
因为投资后恒通公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定，所以恒通公司可以对东大公司实施重大影响，所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
(2)2010年末东大公司提取盈余公积，恒通公司不需进行账务处理。
2010年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)
借：长期股权投资——东大公司(损益调整) 69.75(232.5×30%)
贷：投资收益 69.75
(3)
2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元
借：长期股权投资——东大公司(其他权益变动) 45(150×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 45
调整2011年东大公司亏损
2011年东大公司调整后的净亏损=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(万元)。
在调整亏损前，恒通公司对东大公司长期股权投资的账面余额=1 930.5+69.75+45=2 045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2 045.25万元，而不是2 256.75万元(7 522.5×30%)。
借：投资收益 2045.25
贷：长期股权投资——东大公司(损益调整) 2045.25
借：投资收益 90
贷：长期应收款 90
备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元(2 256.75-2 045.25-90)。
(4)
调整2012年东大公司实现净利润
2012年东大公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元)，恒通公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下：
借：长期应收款 90
贷：投资收益 90
借：长期股权投资——东大公司(损益调整)51.75
贷：投资收益 51.75
初级会计实务 
