第三节　利润表

　　一、利润表的概念和结构

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

　　我国企业利润表采用多步式格式。

　　【例题20·单选题】反映企业在一定会计期间经营成果的报表是( )。

　　A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.产品成本报表

　　【答案】B

　　【例题21·多选题】利润表的格式有( )。

　　A.账户式 B.报告式 C.单步式 D.多步式

　　【答案】CD

　　二、利润表的编制

　　(一)利润表项目的填列方法

　　企业的利润表的主要编制步骤和内容如下：

　　分以下三个步骤编制：

　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(-公允价值变动损失)和投资收益(-投资损失)，计算出营业利润;

　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

　　(二)利润表项目的填列说明

　　1.“营业收入”项目， 本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　2.“营业成本”项目， 本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

　　4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

　　5.“管理费用”项目，本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。

　　6.“财务费用”项目，本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

　　7.“资产减值损失”项目，本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

　　8.“公允价值变动收益”项目，本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

　　9.“投资收益”项目，本项目应根据"投资收益"科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。

　　10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　11.“营业外收入”项目，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

　　12.“营业外支出”项目，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

　　13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　14.“所得税费用”项目，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

　　15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　【例题22·多选题】利润表中的“营业收入”项目包括( )。

　　A.主营业务收入 B.其他业务收入

　　C.营业外收入 D.投资收益

　　【答案】AB

　　【例题23·多选题】利润表中的“营业成本”项目包括( )。

　　A.主营业务成本 B.其他业务成本

　　C.营业外支出 D.管理费用

　　【答案】AB

　　【例题24·判断题】通过利润表，可以考核企业一定会计期间的经营成果，分析企业的盈利能力及未来发展趋势。( )

　　【答案】正确

　　【例题25·判断题】净利润是指营业利润减去所得税费用后的净额。( )

　　【答案】错误

　　【例题26·判断题】营业利润减去管理费用、销售费用、财务费用和所得税费用后得到净利润。( )

　　【答案】错误

　　【例题27·多选题】下列各项影响利润表中的“营业利润”项目的包括( )。

　　A.主营业务收入 B.资产减值损失

　　C.管理费用 D.公允价值变动损益

　　【答案】ABCD

　　【例题28·单选题】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为(　　)元。

　　A.74 910　　　　　B.20 910 C.14 100　　　　　D.54 000

　　【答案】B

　　【解析】应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额=5 000+600+8 500+6 810=20 910(元)。

　　【例题29·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是(　　)。(2009年考题)

　　A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入

　　C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入

　　【答案】A

　　【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入;选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中;选项B、C、D均属于企业的收入。

　　【例题30·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有(　　)。(2009年考题)

　　A. 原材料盘亏损失 B. 固定资产减值损失

　　C. 应收账款减值损失 　 D. 无形资产处置净损失

　　【答案】BC

　　【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意;而选项A，原材料的盘亏损失属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出;选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。

　　【例题31·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　　)。(2008年考题)

　　A.处置无形资产净收益 B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得 D.经营租出固定资产的折旧额

　　【答案】BD

　　【解析】选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

　　【例题32·单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为(　　)万元。(2007年考题)

　　A.13 B.15 C.18 D.23

　　【答案】D

　　【解析】注意，这里的投资收益也是计算营业利润的要素，因此营业利润的计算过程是：主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23(万元)。

　　【例题33·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　　)。(2009年考题)

　　A. 出售原材料损失 B. 计提无形资产减值准备

　　C. 公益性捐赠支出 D. 出售交易性金融资产损失

　　【答案】ABD

　　【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-

　　财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润;选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润;选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算 ;选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。

　　【例题34·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有(　　)。(2009年考题)

　　A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失

　　C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费

　　【答案】 AD

　　【解析】“营业成本”项目包括主营业务成本和其他业务成本。选项AD记入到其他业务成本科目;选项B、C记入到营业外支出科目。

　　【例题35·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目(　　)。(2008年考题)

　　【答案】错误

　　【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到“固定的资产清理”科目中 。

　　【例题36·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有(　　)。(2007年考题)

　　A.固定资产盘亏 B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。

　　【例题37·计算分析题】东方公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本要求逐笔结转。所得税税率25%。东方公司2009年发生如下经济业务：

　　(1)向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。

　　(2)根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。

　　(3)采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。

　　(4)收到B公司甲产品退货。该退货系东方公司2009售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。东方公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。

　　(5)年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。

　　(6)计提已完工工程项目的长期借款利息3 000元;用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。

　　(7)销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。

　　(8)计算应交所得税(不考虑纳税调整事项)。

　　要求：

　　(1)编制东方公司有关经济业务的会计分录(除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。

　　(2)编制东方公司2009年度的利润表。

　　【答案】

　　(1)编制会计分录:

　　①向B公司销售甲产品并结转销售成本：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　625 950

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　535 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　90 950

　　借：主营业务成本　　　　　305 000

　　贷：库存商品　　　　　　　305 000

　　②对应收账款计提坏账准备：

　　借：资产减值损失　　　　20000

　　贷：坏账准备　　　　　　20000

　　③预收款存入银行：

　　借：银行存款　　　　　　10000

　　贷：预收账款　　　　　　10000

　　④销售退回：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：库存商品　　　　　　 1750

　　贷：主营业务成本　　　　 1750

　　⑤交易性金融资产公允价值变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　1000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　1000

　　⑥计提借款利息和支付费用：

　　借：财务费用　　　　　3 000

　　贷：应付利息　　　　　3 000

　　借：管理费用　　　　　5 000

　　销售费用　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　7 000

　　⑦计提相关税金及附加：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　2 000

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　1 400

　　——应交教育费附加　　　　　600

　　⑧应纳税所得额=主营业务收入535000-主营业务成本305000+冲主营业务成本1750-资产减值损失20000-冲主营业务收入2000+公允价值变动损益1000-财务费用3000-管理费用5000-销售费用2000-营业税金及附加2000=198750(元)

　　应交所得税=198750×25%=49687.5(元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　49687.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　49687.5