第三节 本年利润

　　一、结转本年利润的方法

　　会计期末结转本年利润的方法有两种：表结法和账结法。

　　(一)表结法

　　表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。表结法下，每月月末损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

　　(二)账结法

　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目的期末余额，反映自年初累计实现的净利润(贷方余额)或净亏损(借方余额)。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。

　　【例题17·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。( 　)(2008年考题)

　　【答案】 √

　　二、结转本年利润的会计处理

　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　会计期末，企业应将损益类科目余额转入“本年利润”科目。

　　具体讲分为四步：

　　①将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方;

　　借：主营业务收入

　　其他业务收入

　　营业外收入

　　贷：本年利润

　　②将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

　　借：本年利润

　　贷：主营业务成本

　　其他业务成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　营业外支出

　　所得税费用

　　③企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将净损失转入“本年利润”科目的借方。

　　注意：结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　④年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　如“本年利润”为贷方余额：

　　借：本年利润

　　贷：利润分配——未分配利润

　　如为借方余额，做相反的会计分录。

　　结转后“本年利润”科目年末应无余额。

　　【例题18·判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。( 　)

　　【答案】×

　　【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　【例题19·多选题】下列各项，影响当期利润表中净利润的有( )。

　　A.固定资产盘亏

　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产

　　D.无形资产出售利得

　　【答案】 ABCD

　　【解析】 企业的净利润=利润总额-所得税费用，选项ACD影响利润总额，进而影响净利润。选项B直接影响净利润。

　　【例题20·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

　　(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

　　(3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

　　(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

　　(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元

　　(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到月末。该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

　　(7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

　　要求：

　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。

　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题综合题)

　　【答案】

　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录：

　　①销售商品一批：

　　借：应收账款　210.6

　　贷：主营业务收入　180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30.6

　　借：主营业务成本　150

　　贷：库存商品　150

　　②向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利：

　　借：管理费用　11.7

　　贷：应付职工薪酬　11.7

　　借：应付职工薪酬　11.7

　　贷：主营业务收入　10

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

　　借：主营业务成本　8

　　贷：库存商品　8

　　③向乙公司转让一项软件的使用权：

　　借：银行存款　20

　　贷：其他业务收入　20

　　④销售一批原材料：

　　借：银行存款93.6

　　贷：其他业务收入　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：其他业务成本　59

　　贷：原材料　59

　　⑤政府补助在本月分配计入当月收益：

　　借：递延收益　300

　　贷：营业外收入　300

　　⑥确认本月设备安装劳务收入及劳务成本：

　　借：预收账款　10

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　10　(100×60%-50)

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　7　(70×60%-35)

　　贷：劳务成本　7

　　⑦以银行存款支付管理费用、财务费用、营业外支出：

　　借：管理费用　　20

　　财务费用　10

　　营业外支出　5

　　贷：银行存款　35

　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

　　营业收入：180+10+20+80+10=300(万元)

　　营业成本：150+8+59+7=224(万元)

　　营业利润：300-224-11.7-20-10=34.3(万元)

　　利润总额：34.3+300-5=329.3(万元)