第二节 所得税费用

　　企业的所得税费用包括：当期所得税以及递延所得税两个部分。其中，当期所得税是指当期应交所得税。

　　一、应交所得税的计算

　　应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门所得税金额。即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额- 纳税调整减少额

　　纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)等。

　　纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　二、所得税费用的账务处理

　　企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　企业应设置“所得税费用”科目。

　　企业计算出当期所得税：

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费---应交所得税

　　期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目：

　　借：本年利润

　　贷：所得税费用

　　【例题11·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　纳税调整数=职工福利费支出(300 000-280 000)+工会经费支出(50 000-40 000)+职工教育经费支出(100 000-50 000)+税收滞纳罚金120 000=200 000(元)

　　应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　注意：关于递延所得税

　　1. 递延所得税资产

　　递延所得税资产的增加在借方，减少在贷方，当其增加时(年末数>年初数)应该做如下处理：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　注意：所得税费用在贷方，表示收益增加。

　　递延所得税资产的减少(年末数<年初数)与上述情况正好相反，做相反的分录。

　　注意：所得税费用在借方，表示费用增加。

　　2. 递延所得税负债

　　延所得税负债的增加在贷方，减少在借方，当期增加时(年末数>年初数)应该做如下处理：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　递延所得税负债的减少(年末数<年初数)与上述情况正好相反，做相反的分录。

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或-递延所得税收益)

　　列示在利润表中的所得税费用

　　【例题12·计算分析题】接【例题11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年未数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年未数为200 000元。当期应交所得税5 000 000元。甲公司的会计处理如下:

　　当期所得税：

　　借：所得税费用---当期所得税费用 5 000 000

　　贷：应交税费――应交所得税　　 5 000 000

　　递延所得税：

　　借：所得税费用---递延所得税费用 100 000

　　贷：递延所得税负债 100 000

　　借：所得税费用---递延所得税费用 50 000

　　贷：递延所得税资产 50 000

　　甲公司所得税费用的计算如下：

　　递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

　　利润表中的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

　　甲公司将上述三个会计分录合并后如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　5 150 000

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　 5 000 000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 100 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 50 000

　　【例题13·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 900 000元，所得税税率为25%。经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。计算当期应交所得税额。

　　【答案】本例中，甲公司已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这个因素应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　应纳税所得额=19 900 000+100 000

　　=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%

　　=5 000 000(元)

　　即：当期所得税费用为5 000 000元

　　借：所得税费用 5 000 000

　　贷：应交税费--应交所得税 5 000 000

　　【例题14·单选题】某企业2009年度利润总额为315万元;经查，国债利息收入为15万元;违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2009年所得税费用为( 　)万元。

　　A.75　　　　　　　　B.77.5

　　C.78.5　　　　　　　D.81.5

　　【答案】B

　　【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315-15+10=310(万元)。当年的所得税费用=310×25%=77.5(万元)。

　　【例题15·单选题】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定该企业无其他纳税调整项目，该企业2008年度所得税费用为( 　)万元。(2009年考题)

　　A.400 B.401.5

　　C.450 　 D.498.5

　　【答案】 B

　　【解析】该企业2008年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)。

　　【例题16·单选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有(　 )。(2009年考题)

　　A.当期应交所得税 B.递延所得税收益

　　C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税

　　【答案】 ABC

　　【解析】所得税费用=递延所得税+当期应交所得税，递延所得税分为：递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额;但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。