第四节　应交税费

　　一、应交税费概述

　　根据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。

　　本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。

　　二、应交增值税的核算

　　(一)一般纳税企业

　　对于一般纳税企业，要开设 “应交税费——应交增值税”科目反映。

　　200*17%=34

　　51-17=34

　　(1)应交税费——应交增值税(进项税额)

　　需要特别注意：

　　①购买固定资产(生产经营用动产)，支付的进项税额允许进行抵扣(自2009年1月1日起)

　　②购买农副产品，或者购买废旧物资，对方没开增值税专用发票，按照税法规定，允许按照一定比例进行抵扣。

　　(2)应交税费——应交增值税(销项税额)

　　销售产品，款项尚未收到：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　★注意：

　　①销项税额=不含税价款×税率，给出的价格可能是不含增值税的价格，用这个价格乘以税率就计算出销项税额;也有可能给出的价格是含税的，要还原成不含税价格，进一步再计算。

　　②特殊情况：视同销售行为

　　用自产产品发放职工福利：

　　借：生产成本等

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　对外投资，对外捐赠等，这些产品离开企业了，会计上要确认为主营业务收入，计算应交税费——应交增值税(销项税额)。

　　借：长期股权投资\营业外支出等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　③非生产经营用动产(比如房屋建筑物)领用自产产品：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　生产经营用动产(比如机器设备)领用自产产品：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　(3)进项税额转出

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途，此时，无法形成销项税额，应将其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目贷方转入相关科目。

　　(4)实际交纳增值税

　　实际交纳增值税时

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　(二)小规模纳税企业

　　小规模纳税企业都是含税价格，需要把此含税价格转换成不含税的价格，然后在乘以税率计算出应交税费——应交增值税。

　　三、应交消费税的核算

　　(一)消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.自产自用应税消费品

　　借：在建工程等

　　贷：应交税费——应交消费税

　　3.委托加工应税消费品

　　企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应交税款金额：

　　借：应收账款

　　银行存款

　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本：

　　借：委托加工物资

　　贷：应付账款

　　银行存款

　　委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税：

　　借：应交税费——应交消费税

　　贷：应付账款

　　银行存款

　　【例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。

　　『正确答案』

　　(1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：

　　借：委托加工物资　　　　　1 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：委托加工物资　　　　　　200 000

　　应交税费——应交消费税　 80 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　280 000

　　借：原材料　　　　　　　　1 200 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　1 200 000

　　(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业的有关会计分录如下：

　　借：委托加工物资　　　　　1 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　1 000 000

　　借：委托加工物资　　　　　　280 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　280 000

　　借：原材料　　　　　　　　1 280 000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　1 280 000

　　(3)乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　 80 000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　 80 000

　　4.进口应税消费品

　　借：材料采购

　　固定资产等

　　贷：银行存款

　　四、应交营业税的核算

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费-应交营业税

　　特殊：销售不动产或转让无形资产。

　　1.销售不动产：

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费——应交营业税

　　最后将固定资产清理账户的余额转出，计入营业外收支。

　　【例2-52】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备;出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)将固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理　　　300 000

　　累计折旧　　　　　100 000

　　贷：固定资产　　　　　　　400 000

　　(2)收到出售收入320 000元：

　　借：银行存款　　　　 320 000

　　贷：固定资产清理　　　　　320 000

　　(3)支付清理费用5 000元：

　　借：固定资产清理　　 　5 000

　　贷;银行存款　　　　　　　　5 000

　　(4)计算应交营业税：

　　320 000×5%=16 000(元)

　　借：固定资产清理　　　16 000

　　贷：应交税费——应交营业税 16 000

　　(5)结转销售固定资产的净损失：

　　借：营业外支出　　　　 1 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　1 000

　　2.转让无形资产：转出的无形资产的账面价值与清理收入及其税费进行比较，挤出来的差额记入营业外收支。

　　借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　营业外支出(借方差额)

　　贷：无形资产

　　应交税费-应交营业税

　　营业外收入(贷方差额)

　　五、其他应交税费

　　(一)应交资源税

　　对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”，自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。

　　(二)应交城市维护建设税

　　应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)应交教育费附加

　　企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(四)应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”;土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，计入营业外收支。

　　(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。

　　(六)应交个人所得税

　　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。