第三节　应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴

　　2.职工福利费

　　3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

　　4.住房公积金

　　5.工会经费和职工教育经费

　　6.非货币性福利

　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　8.其他与获得职工提供服务相关的支出

　　二、应付职工薪酬的核算

　　科目设置：

　　企业应当设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目反映应付职工薪酬的提取，结算及其使用情况。

　　根据受益对象的不同，分别确认成本费用等。

　　【例】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元。B公司适用的增值税税率为17%。该公司的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　　　　　　　198 900

　　管理费用　　　　　　　　　　 35 100

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　234 000

　　本例中，应确认的应付职工薪酬：200×1 000×17%+200×1 000=234 000(元)

　　其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1 000×17%+170×1 000=198 900(元)

　　应记入“管理费用”科目的金额=30×1 000×17%+30×1 000=35 100(元)

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　234 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　180 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　180 000

　　【例】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　60 000

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　20 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　20 000

　　应确认的应付职工薪酬=20×1 000+5×8 000=60 000(元)

　　其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1 000=20 000(元)

　　租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000=40 000(元)

　　此外，C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20 000元，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。