第二节 提供劳务收入

　　企业提供劳务收入的会计处理因劳务完成时间的不同而不同。

　　一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

　　企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算;如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

　　对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

　　对于一次就能完成的劳务：

　　劳务完成时确认劳务收入：

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　同时，按提供劳务所发生的相关支出：

　　借：主营业务成本

　　贷：银行存款

　　对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：

　　为提供劳务发生相关支出时：

　　借：劳务成本

　　贷：银行存款(应付职工薪酬、原材料)

　　劳务完成时确认劳务收入：

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　同时，结转相关劳务成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间

　　(一)提供劳务交易结果能够可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：

　　(1)收入的金额能够可靠地计量。

　　(2)相关的经济利益很可能流入企业。

　　(3)交易的完工进度能够可靠地确定。

　　(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

　　①已完工作的测量。

　　②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

　　③已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　采用完工百分比法时，用公式表示如下：

　　本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

　　本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

　　采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时：

　　对于预收的款项：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　对于所发生的成本：

　　借：劳务成本

　　贷：银行存款(应付职工薪酬、原材料等)

　　确认本期的劳务收入时：

　　借：预收账款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　确认本期的费用时：

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

　　(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

　　【例题16· 判断题】如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

　　【例题17· 单选题】某企业于2009年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本10万元。该项劳务2009年度应确认的劳务收入为(　 )万元。

　　A.30 B.18 C.15 D.12

　　【答案】B

　　【解析】当年应确认的收入=30×15÷(15+10)=18(万元)。

　　【例题18· 判断题】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。( )(2007年考题)

　　【答案】√

　　【例题19· 单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为( )万元。(2009年考题)

　　A.36 B.40 C.72 D.120

　　【答案】 B

　　【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40(万元)，答案是选项B。

　　注意：上一年度收入要从计算出来的累计应确认的收入中扣除，这一点可能有的考生会忘记扣除。

　　【例题20· 多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有(　 )。(2009年考题)

　　A.根据测量的已完工作量加以确定

　　B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

　　C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定

　　D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

　　【答案】 A B D

　　【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。