第三节　营业税征税范围(掌握)

　　一、营业税征税范围的一般规定

　　在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

　　1.“境内”是指：

　　(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内。

　　【例题·多选题】下列情形中应当征收我国营业税的有(　)

　　A.美国某公司向境内某公司提供商标使用权

　　B.境内某公司向英国某公司转让无形资产

　　C.境内某公司销售其位于美国的办公楼

　　D.法国某公司将其在中国境内的土地使用权转让

　　『正确答案』AD

　　2.应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务

　　包括：属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

　　注意：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

　　3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

　　【例题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是(　)。

　　A.建筑安装业

　　B.交通运输业

　　C.邮电通信业

　　D.加工、修理修配业

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D属于增值税的征税范围。

　　二、营业税征税范围的特殊规定

　　(一)混合销售行为

　　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

　　混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

　　混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

　　特殊规定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

　　【例题·单选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是(　)。

　　A.贸易公司销售货物同时负责安装

　　B.百货商店销售商品同时负责运输

　　C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

　　D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核营业税的混合销售行为。选项A、B属于增值税的混合销售;选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。

　　(二)兼营行为

　　一家企业两种或两种以上的行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。

　　税务处理：

　　1.分别核算，分别纳税;

　　2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。

　　纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算营业额的，从高适用税率。

　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的，不得免税、减税。

　　(三)混合销售行为与兼营行为的区分

　　相同之处：都涉及到增值税和营业税的征税范围。

　　不同之处：

　　(1)混合销售行为是一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个买方;而兼营行为是一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，价款来自不同的消费者。

　　(2)税务处理不同：混合销售行为——以主业确定缴纳哪种税;兼营行为——分别纳税。

　　(四)视同发生应税行为

　　1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;

　　2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为;

　　3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

　　【例题·判断题】个人将不动产无偿赠送他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·多选题】(2010年)根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有(　)。

　　A.个人将不动产无偿赠送单位

　　B.单位将土地使用权无偿赠送个人

　　C.单位自建自用房屋的行为

　　D.单位自建房屋销售的自建行为

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。

　　(五)几种特殊业务的征税规定(熟悉)

　　征税范围总结

　　【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。(　)

　　『正确答案』×

　　【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是(　)。

　　A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装

　　B.机场提供运输服务并附设商场销售货物

　　C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务

　　D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒

　　『正确答案』D

　　【例题·单选题】下列情况中，应当征收营业税的是(　)。

　　A.某企业将自产货物分配给投资者

　　B.某企业变卖厂房一栋

　　C.某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜

　　D.某企业委托酒厂加工白酒，收回后直接对外销售

　　『正确答案』B

　　【例题·单选题】下列混合销售行为中，应当征收营业税的是(　)。

　　A.家具城销售家具并实行有偿送货上门服务

　　B.银行销售金银

　　C.装潢公司为客户包工包料装饰房屋

　　D.典当行销售死当商品

　　『正确答案』C

　　【例题·多选题】下列各项中，属于营业税征收范围的是(　)。

　　A.提供通信服务 　　B.提供金融服务

　　C.提供加工劳务 　　D.提供旅游服务

　　『正确答案』ABD

　　【例题·单选题】(2004年)根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是(　)。

　　A.销售货物 　　　　　B.进口货物

　　C.转让无形资产　　　 D.提供修理修配劳务

　　『正确答案』C

　　【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有(　)。

　　A.广告业 　　　　　　B.旅游业

　　C.租赁业 　　　　　　D.修理修配业

　　『正确答案』ABC

　　【例题·多选题】下列混合销售应当征收营业税的是(　)。

　　A.某建筑安装公司提供辅助材料为客户进行安装服务

　　B.某宾馆提供餐饮服务的同时销售烟酒饮料

　　C.批发企业销售货物并送货上门

　　D.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务

　　『正确答案』ABD

　　【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是(　)。

　　A.以不动产投资入股，参与利润分配、共同承担投资风险的行为

　　B.邮票的生产、调拨

　　C.典当行的死当物品销售业务

　　D.单位将不动产无偿赠与他人

　　『正确答案』D

　　【例题·判断题】.营业税纳税人兼营增值税应税劳务不能分别核算的，其应税劳务应一并征收营业税。(　)

　　『正确答案』×