第三节 预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算
(一)年度预算目标
作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：
1.建立预算目标的指标体系
建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。
从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制(资本结构)指标、融资安排等。
2.测算并确定预算目标的指标值
按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等利益的过程。
从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。如果预算目标遥不可及，就会失去目标的激励作用。因此，预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务，将企业发展战略和各经营单位实际情况融入预算管理体系，并构成预算考评体系的标准之一。
(二)目标利润预算方法
预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
为了简便起见，本书只考虑产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：
1.量本利分析法
量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润=预计产品产销数量×(单位产品售价一单位产品变动成本)-固定成本费用
2.比例预算法
比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。
(1)销售收入利润率法
它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不变的情况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率(或前几期平均销售收入利润率)的基础上，确定目标利润。具体计算公式如下：
目标利润=预计销售收入×测算的销售利润率
(2)成本利润率法
它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。
(3)投资资本回报率法
它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润=预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率
按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。
【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。则企业的目标利润为：
『正确答案』(3800+200)×16%=640(万元)
(4)利润增长百分比法
它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度(百分比)，并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润=上期利润总额×(1+利润增长百分比)
【例·多选题】(2010年)采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有( )。
A.资产周转率法
B.销售收入利润率法
C.成本利润率法
D.投资资本回报率法
『正确答案』BCD
『答案解析』采用比率预算法预测目标利润时，常用的方法包括：(1)销售收入利润率法;(2)成本利润率法;(3)投资资本回报率法;(4)利润增长百分比法。所以，本题的答案为选项B、C、D。
3.上加法
它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额(即目标利润)的方法。
(1)计算净利润
两种方法：
①按照新增留存收益和股利分配率计算
股利分配率=1-留存收益率=1-新增留存收益/净利润
净利润=(本年新增留存收益)/(1-股利分配率)
适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。
②按照新增留存收益和股利分配额计算
净利润=本年新增留存收益+股利分配额
适用于企业以股本为基础按一定百分比计算分配股利
(2)确定目标利润
目标利润=净利润/(1-所得税税率)
【例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，要求测算目标利润额。
『正确答案』
(1)测算净利润
目标股利分红额=8000×10%=800万元
净利润=800+800=1600万元
(2)测算目标利润额
目标利润=1600/(1-20%)=2000万元
[总结]
(三)企业年度预算目标各指标值的确定举例
综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：
预期目标利润=预测可实现销售×(预期产品售价-预期产品单位成本)-期间费用
按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
(1)根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润;
(2)根据企业投资总资本和同行业平均(或先进)投资资本回报率，确定期望目标
利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本(费用)降低率目标;
(3)通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。
『正确答案』
第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用(销售费用率为24%)1.2亿，可初步确定目标利润为8000万元。
第二，假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2亿元(15×8%=1.2)。
第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%(60%×90%)，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元(5×46%)。
此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元(12000-8000)变为l000万元【12000-(2 3000-1 2000)】。
第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11 000万元，其费用降低率应达到(12 000-11 000)/12000=8.33%。
第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。
二、主要预算的编制
通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。
(一)销售预算编制
销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。
根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期的销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。
由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。
【例2-7】W公司于20××年(计划年度)只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60%于当期收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年(基期)年末的应收账款为175000元。该公司计划年度的分季销售预算如表2-4。
表2-4 W公司销售预算
20××年度 金额单位：元
|
项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
预计销量（件） |
2000 |
2500 |
3000 |
2500 |
10000 |
|
单价（元） |
250 |
250 |
250 |
250 |
250 |
|
预计销售收入 |
500000 |
625000 |
750000 |
625000 |
2500000 |
|
应收账款期初 |
175000 |
|
|
|
175000 |
|
1季度销售收现 |
300000 |
200000 |
|
|
500000 |
|
2季度销售收现 |
|
375000 |
250000 |
|
625000 |
|
3季度销售收现 |
|
|
450000 |
300000 |
750000 |
|
4季度销售收现 |
|
|
|
375000 |
375000 |
|
现金收入合计 |
475000 |
575000 |
700000 |
675000 |
2425000 |
【注意】
(1)应收账款期初;
(2)收现条件(信用政策)：“本季收现60%，下季收现40%”
(3)期末应收账款的计算
本例中，1年度季末应收账款=500000×40%=200 000(元)
年末应收账款=625000×40%=250000(元)
【例·单选题】某企业生产销售单一产品，单价为10元/件。预计2011年第四季度各月销售量分别为5000件、6000件、8000件。如果该企业的信用政策为：当月收现50%，下月收现30%，再下月收现20%，则2011年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为( )。
A.59000元
B.68000元
C.52000元
D.40000元
『正确答案』C
『答案解析』预计资产负债表中年末应收账款项目金额=80000×50%+60000×20%=52000(元)。
【例·单选题】已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，次季度收回货款35%，第三季度收回货款5%，某预算年度期初应收账款金额为24000元，其中包括上年度第三季度销售的应收账款4000元，则该预算年度第一季度可以收回( )元期初应收账款。
A.24000 B.6500
C.21500 D.无法计算
『正确答案』C
『答案解析』根据题意可知，预算年度期初应收账款由两部分组成，一是上年第四季度货款的40%，二是上年第三季度货款的5%(可以全部在预算年度第一季度收回)。由此可知上年第四季度的销售额为(24000-4000)÷40%=50000(元)，其中的35%(50000×35%=17500元)在预算年度第一季度收回。所以，该预算年度第一季度收回的期初应收账款=17500+4000=21500(元)。
(二)生产预算的编制
生产预算是规划预算期生产数量而编制的一种业务预算。它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。
该预算只有实物量指标，没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料(该预算不涉及现金收支)。
预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量
【例2-8】假设W公司20××年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见销售预算表。W公司生产预算表如表2-5所示。
表2-5 W公司生产预算表
20××年度 单位：件
|
项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
预计销量 |
2000 |
2500 |
3000 |
2500 |
10000 |
|
加：预计期末结存 |
500 |
550 |
500 |
400 |
400 |
|
预计需要量 |
2500 |
3050 |
3500 |
2900 |
10400 |
|
减：期初结存量 |
300 |
500 |
550 |
500 |
300 |
|
预计生产量 |
2200 |
2550 |
2950 |
2400 |
10100 |
【注意】(1)关系公式;(2)期初期末存货。
【提示】本题中关于预计期末结存是直接给出的，一般情况下，往往是根据期末结存占下季度销售量的一定比例来确定的。
【例·单选题】下列不涉及现金收支的预算是( )。
A.销售预算
B.生产预算
C.制造费用预算
D.直接人工预算
『正确答案』B
『答案解析』生产预算以实物量指标反映预算期的生产量，不涉及现金。
【例·多选题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括( )。
A.预计材料采购量
B.预计产品销售量
C.预计期初产品存货量
D.预计期末产品存货量
『正确答案』BCD
『答案解析』某种产品预计生产量=预计产品销售量+预计期末产品存货量-预计期初产品存货量
(三)材料采购预算编制
材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。
某种材料耗用量(生产需要量)=产品预计生产量×单位产品定额耗用量
某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量
材料采购现金支出=当期现购支出+支付前期赊购
【例2-9】假设W公司计划年度期初材料结存量720千克，本年各季度末结存材料分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料参见表2-4和表2-5。W公司计划年度分季材料采购预算如表2-6。
表2-6 W公司材料采购预算表
20××年度 金额单位：元
|
项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
预计生产量（件） |
2200 |
2550 |
2950 |
2400 |
10100 |
|
材料定额单耗（kg） |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
预计生产需要量（kg） |
11000 |
12750 |
14750 |
12000 |
50500 |
|
加：期末结存量 |
820 |
980 |
784 |
860 |
860 |
|
预计需要量合计 |
11820 |
13730 |
15534 |
12860 |
51360 |
|
减：期初结存量 |
720 |
820 |
980 |
784 |
720 |
|
预计材料采购量 |
11100 |
12910 |
14554 |
12076 |
50640 |
|
材料计划单价 |
20 |
20 |
20 |
20 |
20 |
|
预计购料金额 |
222000 |
258200 |
291080 |
241520 |
1012800 |
|
应付账款年初余额 |
120000 |
|
|
|
120000 |
|
1季度购料付现 |
88800 |
133200 |
|
|
222000 |
|
2季度购料付现 |
|
103280 |
154920 |
|
258200 |
|
3季度购料付现 |
|
|
116432 |
174648 |
291080 |
|
4季度购料付现 |
|
|
|
96608 |
96608 |
|
现金支出合计 |
208800 |
236480 |
271352 |
271256 |
987888 |
【注意】(1)编表公式;
(2)第一季度期初结存量(已知);
(3)季度末结存量(本例中为已知，通常情况下为下季度预计生产需要量的一定比例);
(4)年末(第四季度季末)结存量;
(5)付款条件(本例中为本季付40%，下季付60%)。
【延伸思考】该企业20×9年年末的应付账款为多少?
年末应付账款=241520×60%=144912(元)
【例·单选题】某公司2011年1～4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，每月材料采购按照下月销售收入的80%确定,采购当月付现60%，下月付现40%。假设没有其他购买业务，则2011年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额为( )万元。
A.148 B.218
C.150 D.128
『正确答案』D
『答案解析』根据题目条件，3月末的应付账款为3月份采购金额的40%，3月份采购金额为4月份收入的80%。
2009年3月31日资产负债表“应付账款”项目金额=400×80%×40%=128(万元)
(四)直接人工预算
直接人工预算是以生产预算为基础编制的，其主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。
【例2-10】假设W公司单位产品耗用工时为6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如表2-7。
表2-7 W公司直接人工预算表
20××年度 金额单位：元
|
项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
预计生产量（件） |
2200 |
2550 |
2950 |
2400 |
10100 |
|
单耗工时（小时） |
6 |
6 |
6 |
6 |
6 |
|
直接人工小时数 |
13200 |
15300 |
17700 |
14400 |
60600 |
|
单位工时工资率 |
5 |
5 |
5 |
5 |
5 |
|
预计直接人工成本 |
66000 |
76500 |
88500 |
72000 |
303000 |
【提示】由于工资一般需要以现金支付，因此直接人工预算表中预计直接人工成本就是现金预算中的直接人工支出。
(五)制造费用预算
制造费用预算是反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算。
这些费用必须按成本习性划分为固定费用和变动费用。
【注意】制造费用中的非付现费用，如折旧费在计算现金支出时应予以扣除。
【例2-11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如表2-8所示。
表2-8 W公司制造费用预算表
20××年度 单位：元
|
费用项目 |
金额 |
固定费用项目 |
金额 |
|
间接人工 |
0.2×60600＝12120 |
维护费用 |
4000 |
|
间接材料 |
0.1×60600＝6060 |
折旧费用 |
73200 |
|
维护费用 |
0.15×60600＝9090 |
管理费用 |
35000 |
|
水电费用 |
0.25×60600＝15150 |
保险费用 |
6000 |
|
润滑剂 |
0.05×60600＝3030 |
财产税 |
3000 |
|
小计 |
0.75×60600＝45450 |
小计 |
121200 |
|
变动费用现金支出 |
45450 | ||
|
固定费用合计 |
|
121200 | |
|
减：折旧费用 |
|
73200 | |
|
固定费用现金支出 |
|
48000 | |
|
制造费用全年支出 |
|
93450 | |
|
制造费用第1季现金支出 |
|
25000 | |
|
制造费用第2季现金支出 |
|
25000 | |
|
制造费用第3季现金支出 |
|
24000 | |
|
制造费用第4季现金支出 |
|
19450 | |
【提示】本题中教材未给出全年制造费用现金支出在各个季度之间分配的办法。以前的教材中是平均分配的，做题时要注意题目的条件
(六)单位生产成本预算
单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。
这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的。
【例2-12】假设W公司采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表资料，编制W公司单位产品生产成本表如表2-9。
表2-9 W公司的单位产品生产成本表
20××年度 单位：元
|
成本项目 |
单位用量 |
单位价格 |
单位成本 |
|
直接材料 |
5千克 |
20元/千克 |
100 |
|
直接人工 |
6小时 |
5元/小时 |
30 |
|
变动制造费用 |
6小时 |
0.75元/小时 |
4.5 |
|
单位变动生产成本 |
|
|
134.5 |
|
单位固定生产成本 |
（121200÷60600）×6＝12 |
12 | |
|
单位生产成本 |
|
|
146.5 |
|
期末存货成本 |
期末存货数量 |
400件 | |
|
单位生产成本 |
146.5 | ||
|
期末存货成本 |
58600 | ||
(七)销售及管理费用预算
销售及管理费用预算，是以价值形式反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项目费用支出预算。
该预算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。
【例2-13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表2-10所示。
表2-10 W公司销售与管理费用预算表
20××年度 单位：元
|
费用明细项目 |
预算资金 | |
|
变动费用 |
销售佣金0.1×60600 |
6060 |
|
办公费用0.2×60600 |
12120 | |
|
运输费用0.2×60600 |
12120 | |
|
…… |
| |
|
变动费用小计 |
42420 | |
|
固定费用 |
广告费用 |
80000 |
|
管理人员工资 |
125000 | |
|
保险费用 |
8000 | |
|
折旧费用 |
50000 | |
|
财产税 |
4 000 | |
|
…… |
| |
|
固定费用小计 |
287000 | |
|
预计现金支出计算表 |
销售及管理费用总额 |
329420 |
|
减：折旧费用 |
50000 | |
|
销售及管理费用现金支出总额 |
279420 | |
|
每季销售及管理费用现金支出 |
69855 | |
【提示】本题中全年销售及管理费用现金支出总额在各个季度之间的分配，采用的是平均的方法。
(八)专门决策预算
专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。
【例2-14】假设W公司决定于20××年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表2-11。
表2-11 W公司专门决策预算表
20××年度 单位：元
|
项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
|
投资支出预算 |
50000 |
40000 |
70000 |
80000 |
240000 |
【提示】年末投入使用，按照会计规定，应当将“在建工程”转入“固定资产”。但后面资产负债表中仍有“在建工程”24万元。
(九)现金预算
现金预算，是将业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入预算、现金支出预算、现金余缺数及投资、融资数额的预算。
现金预算由期初现金余额、现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措五部分构成。其关系等式为：
期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺
现金余缺+现金筹措(现金不足时)=期末现金余额
现金余缺-现金投放(现金多余时)=期末现金余额
【例2-15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现金预算。该公司年初现金余额为80000元，每季支付各种流转税35000元，前三季度每季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元。最低现金持有量为50000元。W公司现金预算表如表2-12所示。
表2-12 W公司现金预算表
20××年度 金额单位：元
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项目 |
1季度 |
2季度 |
3季度 |
4季度 |
全年 |
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期初现金余额 |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
80000 |
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经营现金收入 |
475000 |
575000 |
700000 |
675000 |
2425000 |
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可供支配的现金合计 |
555000 |
655000 |
780000 |
755000 |
2505000 |
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经营性现金支出 |
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|
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直接材料采购 |
208800 |
236480 |
271352 |
271256 |
987888 |
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直接人工支出 |
66000 |
76500 |
88500 |
72000 |
303000 |
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制造费用 |
25000 |
25000 |
24000 |
19450 |
93450 |
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销售及管理费用 |
69855 |
69855 |
69855 |
69855 |
279420 |
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支付流转税 |
35000 |
35000 |
35000 |
35000 |
140000 |
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预交所得税 |
50000 |
50000 |
50000 |
89440 |
239440 |
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分配股利 |
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250000 |
250000 |
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资本性现金支出 |
50000 |
40000 |
70000 |
80000 |
240000 |
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现金支出合计 |
504655 |
532835 |
608707 |
887001 |
2533198 |
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现金余缺 |
50345 |
122165 |
171293 |
（132001） |
（28198） |
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长期借款 |
40000 |
|
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80000 |
120000 |
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支付利息 |
（15345） |
（15165） |
（13293） |
（11999） |
（55802） |
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取得短期借款 |
5000 |
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20000 |
25000 |
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偿还短期借款 |
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（5000） |
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（5000） |
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进行短期投资 |
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（22000） |
（78000） |
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（100000） |
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出售短期投资 |
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100000 |
100000 |
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期末现金余额 |
80000 |
80000 |
80000 |
56000 |
56000 |
【提示】
(1)各期支付的利息金额为已知(题目中未给出借款时间以及利率)。
(2)一季度短期借款(二季度偿还)莫名其妙(不需要)，一季度超出50000元的部分其实可以进行短期投资。
【例·计算题】ABC公司2009年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2009年该公司无其他融资计划。
ABC公司编制的2009年度现金预算的部分数据如下表所示：
2009年度ABC公司现金预算
金额单位：万元
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项目 |
第一季度 |
第二季度 |
第三季度 |
第四季度 |
全年 |
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①期初现金余额 |
40 |
* |
* |
* |
（G） |
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⑧期末现金余额 |
（B） |
（E） |
* |
60 |
（I） |
说明：表中用“*”表示省略的数据，假设可运用现金合计=期初现金余额+经营现金收入。
要求：计算上表中用字母“A～I”表示的项目数值(除“G”和“I”项外，其余各项必须列出计算过程)。
『正确答案』
A=40+1010-1000=50(万元)
B=50+0=50(万元)
D=C×6%×3÷12=1.5%×C
根据：50<31.3+C-1.5%C<60，有：18.98 又由于C为10万元的倍数，因此C=20万元。 所以D=20×1.5%=0.3(万元) E=31.3+20-0.3=51(万元) F=132.3―60―20―0.3=52(万元) G=40(万元) H=40+5536.6=5576.6(万元) I=60(万元) 【例·计算题】(2001年)某企业现着手编制2001年6月份的现金收支计划。预计2001年6月月初现金余额为8000元;月初应收账款4000元，预计月内可收回80%;本月销货50000元，预计月内收款比例为50%;本月采购材料8000元，预计月内付款70%;月初应付账款余额5000元需在月内全部付清;月内以现金支付工资8400元;本月制造费用等间接费用付现16000元;其他经营性现金支出900元;购买设备支付现金10000元。企业现金不足时，可向银行借款，借款金额为1000元的倍数;现金多余时可购买有价证券。要求月末现金余额不低于5000元。 要求： (1)计算经营现金收入。 (2)计算经营现金支出。 (3)计算现金余缺。 (4)确定最佳资金筹措或运用数额。 (5)确定现金月末余额。 『正确答案』 (1)计算经营现金收入 经营现金收入=4000×80%+50000×50%=28200(元) (2)计算经营现金支出 经营现金支出=8000×70%+5000+8400+16000+900=35900(元) (3)计算现金余缺 现金余缺=8000+28200-(35900+10000)=-9700(元) (4)确定最佳资金筹措或运用数额 银行借款数额=5000+10000=15000(元) (5)确定现金月末余额 现金月末余额=15000-9700=5300(元) (十)预计利润表 预计利润表是用来综合反映企业在计划期的预计经营成果，是企业财务预算中最主要的预算表之一。编制预计利润表的依据是各业务预算表、专门决策预算表和现金预算表。 【例2-16】以前面所编制的各种预算为资料来源。假设每季预提的财务费用为20000元。编制W公司预计利润表如表2-13。 表2-13 W公司预计利润表 20××年度 金额单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 销售收入 500000 625000 750000 625000 2500000 减：销售成本 293000 366250 439500 366250 1465000 销售毛利 207000 258750 310500 258750 1035000 减：销售及管理费用 82355 82355 82355 82355 329420 财务费用 20000 20000 20000 20000 80000 营业利润 104645 156395 208145 156395 625580 减：所得税 50000 50000 50000 89440 239440 净利润 54645 106395 158145 66955 386140 【提示】 1季度销售成本=2000×146.5=293 000(见销售预算、单位生产成本预算) 1季度销售及管理费用=全年费用÷4=329420÷4=82355(见销售及管理费用预算) 所得税是直接给出的(见现金预算) (十一)预计资产负债表 预计资产负债表是用来反映企业在计划期末预计的财务状况。它的编制需以计划期开始日的资产负债表为基础，然后结合计划期间业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表进行编制。它是编制全面预算的终点。 【例2-17】根据W公司期初资产负债表及计划期各项预算中的有关资料进行调整，编制出20××年末的预算资产负债表如表2-14。 表2-14 W公司预计资产负债表 20××年12月31日 金额单位：元 资产 金额 负债及权益 金额 流动资产： 流动负债： 现金 56000 短期借款 20000 应收账款 250000 应付账款 144912 存货 75800 应付税金 10000 流动资产合计 381800 预提费用 24198 长期资产： 流动负债合计 199110 固定资产 800000 长期负债 120 000 减：累计折旧 200000 股东权益： 固定资产净额 600000 股本 500000 在建工程 240000 资本公积 100000 无形资产 184200 留存收益 486890 长期资产合计 1024200 权益合计 1086890 资产总计 1406000 负债及权益总计 1406000 【提示】 (1)存货=产成品存货+原材料存货=58600+860×20=75800 (2)累计折旧=年初累计折旧+本期折旧 本期折旧=制造费用73200+销售及管理费用50000=123 200 (3)在建工程。本题等于新生产线投资，但新生产线年末已投入使用。应当转入固定资产，不应当放在在建工程。 【例·判断题】(2007年考题)在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。( ) 『正确答案』× 【例·多选题】(2005年考题)在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有( )。 A.日常业务预算 B.预计利润表 C.预计资产负债表 D.专门决策预算 『正确答案』AD
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