第七节 无形资产及其他资产

　　一、无形资产

　　(一)无形资产的概念和特征

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个特征：

　　1、不具有实物形态;

　　2、具有可辨认性;

　　3、属于非货币性长期资产;

　　注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产的范畴。

　　(二)无形资产的内容

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　1.专利权

　　一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。

　　企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。

　　2.非专利技术

　　企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定从外部购入的。如果是企业自己开发研究的，应将符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。

　　3.商标权

　　企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益(销售费用)。

　　如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。

　　4.著作权

　　5.土地使用权

　　企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目。

　　6.特许权

　　(三)无形资产的核算

　　企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。

　　企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

　　1.无形资产的取得

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　(2)自行研究开发的无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

　　企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

　　借：研发支出——费用化支出(不满足资本化条件的)

　　——资本化支出(满足资本化条件的)

　　贷：原材料(或：银行存款、应付职工薪酬等)

　　研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：

　　借：管理费用

　　贷：研发支出——费用化支出

　　2.无形资产的摊销

　　(l)进行摊销处理的无形资产的范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　(2)无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。使用寿命有限的无形资产的残值一般为零。但下述两种情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

　　无形资产的“应摊销金额”，是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法：包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。

　　①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用：

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：

　　借：制造费用等

　　贷：累计摊销

　　【例题1·多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )

　　A.管理费用 B.制造费用

　　C.主营业务成本 D.其他业务成本

　　【答案】ABD

　　【解析】无形资产的摊销额一般计入管理费用，但出租的无形资产的摊销额计入其他业务成本，如果无形资产专门用于产品的生产，无形资产的摊销计入制造费用中。

　　【例题2·多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入( )。(2007年)

　　A.管理费用 B.制造费用

　　C.财务费用 D.其他业务成本

　　【答案】ABD

　　【解析】目前没有情况计入财务费用。这里需要说明，制造费用是可能涉及到的，因为如果无形资产专门用于产品的生产，那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。

　　【例题3·判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。( )

　　【答案】错误

　　【解析】使用寿命有限的无形资产应进行摊销，而使用寿命不确定的无形资产不进行摊

　　销。

　　【例题4·判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。( )(2009年)

　　【答案】正确

　　3.无形资产的处置

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。

　　无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

　　企业处置无形资产时：

　　借：银行存款 (按实际收到的金额)

　　累计摊销 (按已计提的累计摊销)

　　无形资产减值准备(按已计提的减值准备)

　　营业外支出——处置非流动资产损失(按借方差额)

　　贷：无形资产 (按无形资产账面余额)

　　应交税费 (按应支付的相关税费)

　　营业外收入——处置非流动资产利得(按贷方差额)

　　【例题5·判断题】企业出售的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的收入;同时，确认出售无形资产的相关费用，并同时结转无形资产的账面价值。( )

　　【答案】错误

　　【解析】企业出售的无形资产所有权，属于非日常活动，取得的收入不能确认为企业的

　　收入。

　　【例题6·单选题】某企业2006年1月1日以80000元购入一项专利权，预计使用年限为10年，法律规定的有效年限为8年。2008年1月1日，该企业将该专利权以70000元对外出售，出售无形资产适用的营业税税率为5%。出售该专利权实现的营业外收入为( )元。

　　A. 2500 B. 6000

　　C. 6500 D. 10000

　　【答案】C

　　【解析】2007年1月1日该项专利权的账面价值为80000-80000÷8×2=60000(元);应交的营业税=70000×5%=3500(元);实现的营业外收入=70000-60000-3500=6500(元)

　　【例题7·单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为( )万元。(2008年)

　　A.-2 B.1.6 C.3 D.8

　　【答案】B

　　【解析】28-1.4-(50-20-5)=1.6(万元)

　　4、无形资产减值

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例题8·单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是(　　)。

　　A.对无形资产计提减值准备

　　B.发生无形资产后续支出

　　C.摊销无形资产

　　D.转让无形资产所有权

　　【答案】B

　　【解析】对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少

　　无形资产的账面价值。无形资产发生的后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。

　　【例题9·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有( )。(2008年)

　　A.坏账准备

　　B.存货跌价准备

　　C.无形资产减值准备

　　D.固定资产减值准备

　　【答案】AB

　　【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。

　　【例题10·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2009年)

　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

　　【答案】BD

　　【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误;内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。

　　【例题11·计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：

　　(1)20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。

　　(2)该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。

　　(3)20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。

　　要求：

　　(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

　　(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

　　(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

　　(4)计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

　　(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

　　(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2007年)

　　【答案】

　　(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。

　　借：研发支出――费用化支出　　130

　　――资本化支出　　150

　　贷：银行存款 280

　　(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。

　　借：管理费用 130

　　贷：研发支出――费用化支出 130

　　(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。

　　借：无形资产　　 150

　　贷：研发支出――资本化支出 150

　　(4)计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。

　　20×7年7月专利权摊销金额=150/5×1/12=2.5

　　借：管理费用　　 2.5

　　贷：累计摊销　　　　　　2.5

　　(注意：这里只让计算7月份一个月的摊销金额)

　　(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。

　　借：银行存款 160

　　累计摊销　　 12.5(2.5×5个月)

　　贷：无形资产 150

　　应交税费――应交营业税 　8

　　营业外收入　　　　　　　14.5 (差额)

　　(注意：无形资产是当月减少当月不再摊销，所以只摊销了5个月)

　　二、其他资产

　　其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。

　　长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

　　【例题12】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。( )

　　【答案】错误

　　【解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。