第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的核算

　　企业核算交易性金融资产应当设置下列账户：

　　1.“交易性金融资产” 账户(包括“成本”、“公允价值变动”两个明细科目)

　　2.“公允价值变动损益” 账户

　　3.“投资收益” 账户

　　(一)交易性金融资产的取得

　　取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值(即买价)作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

　　注意两点：

　　1.所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目(借方)。

　　2.为了取得交易性金融资产发生的交易费用，要记入“投资收益” 科目(借方)。

　　企业取得交易性金融资产时分录格式：

　　借：交易性金融资产—成本

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款

　　(二)交易性金融资产持有期间获得的现金股利和利息

　　企业在持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期“投资收益”。

　　借：应收股利(或应收利息)

　　贷：投资收益

　　收到时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(或应收利息)

　　(三)交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益(“公允价值变动损益”科目)。

　　如果公允价值上升：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　如果公允价值下降，做相反的分录：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　(四)交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时调整公允价值变动损益(将原计入该金融资产的公允价值变动反方向转出，转入“投资收益”)。

　　出售交易性金融资产时会计分录格式：

　　借：银行存款等 (按实际收到的金额)

　　贷：交易性金融资产——成本 (按账面余额)

　　——公允价值变动(或借方)(按账面余额)

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或相反：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　【例题1·计算分析题】2009年4月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股，作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年7月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，7月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　要求：

　　(1)编制上述经济业务的会计分录。

　　(2)计算该交易性金融资产的累计损益。(答案中的金额以万元为单位)

　　【答案】

　　(1)

　　①2009年4月购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　480

　　投资收益　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 490

　　②2009年6月30日，确认持有期间公允价值变动(下降)：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 30(480-60×7.5)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　30

　　③2009年7月10日宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　 12(0.20×60)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　12

　　④2009年7月20日收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　12

　　⑤2009年12月31日确认持有期间公允价值变动(上升)：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 60 (60×8.5-450)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　60

　　⑥2010年1月3日处置交易性金融资产时：

　　借：银行存款　　　　　　 　515

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 480

　　——公允价值变动　 30(60-30)

　　投资收益 5

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　 30(60-30)

　　贷：投资收益 30

　　或将两个分录合并：

　　借：银行存款　　　　　　　 515

　　公允价值变动损益　　　　 30(60-30)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　 480

　　——公允价值变动　　30(60-30)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　35(差额)

　　(2)

　　该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37(万元)。

　　【例题2·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。(2007年注册会计师考试)

　　A.2700 B.2704

　　C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】入账价值=2830-126=2704(万元)。

　　【例题3·单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(　　)万元。(2007年会计师考试)

　　A.810 B.815 C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以该项交易性金融资产的入账价值=830-20=810(万元)。

　　【例题4·单选题】甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　) 万元。(2007年注册会计师考试)

　　A.100 B.116 C.120 D.132

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。

　　【例题5·单选题】2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为(　　)万元。(2009年会计师考题)

　　A.90 B.100 C.190 D.200

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=2200-(2100-100)=200(万元)。注意：交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

　　【例题6·计算分析题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

　　(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

　　(2)3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　(3)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　(4)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　(5)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。

　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

　　(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)

　　【答案】

　　(1)

　　借：其他货币资金——存出投资款 1000

　　贷：银行存款　　 1000

　　(2)

　　借：交易性金融资产——成本　 800

　　投资收益　 2

　　贷：其他货币资金——存出投资款　 802

　　(3)

　　借：公允价值变动损益　 30(800-100×7.7)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　30

　　(4)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　 40(8.1×100-7.7×100)

　　贷：公允价值变动损益　　 40

　　(5)

　　借：银行存款　 　825

　　贷：交易性金融资产——成本　 800

　　——公允价值变动　 10

　　投资收益　 15

　　同时：

　　借：公允价值变动损益　　 10

　　贷：投资收益 　10

　　【例题7·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。(2009年考题)

　　A.25 B.40 C.65 D.80

　　【答案】A

　　【解析】本题的分录是：

　　借：交易性金融资产　　2060

　　应收利息　　　　　 40

　　投资收益　　　　　 15

　　贷：银行存款　　　　　　2115

　　借：银行存款　　　　　 40

　　贷：应收利息　　　　　　 40

　　借：应收利息　　　　　40(2000×4%×6/12)

　　贷：投资收益　　　　　　40

　　借：银行存款　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　40

　　根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25(万元)。

　　【例题8·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　　)(2009年考题)

　　【答案】×

　　【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。