第一章 　资　产

　　第一节　货币资金

　　企业的货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。

　　一、库存现金

　　(一)现金管理的主要内容

　　1.现金的使用范围

　　对个人结算的可使用现金(如：职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须随身携带的差旅费);对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算(如：结算起点以下的零星支出，即1 000元以下)，超过结算起点的应用银行转账支付。

　　【例题1·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是(　　)。

　　A.支付职工奖金8 000元

　　B.支付零星办公用品购置费950元

　　C.支付物资采购货款1 900元

　　D.支付职工差旅费500元

　　【答案】 C

　　【解析】 1 000元以下的零星开支才可用现金结算。超过1 000元的材料采购应通过“银行存款”科目核算，支付职工奖金和差旅费等对个人结算的，不受1 000元的限制。

　　2.现金的限额

　　现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

　　3.现金收支的规定

　　不得“坐支”现金;不得“白条顶库”;不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄;不准保留账外公款;不得“公款私存”;不得设置“小金库”等。

　　【例题2·单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经(　　)审查批准。

　　A.本企业单位负责人 B.上级主管部门

　　C.开户银行 D.财税部门

　　【答案】 C

　　【解析】 企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。

　　(二)现金的账务处理

　　企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目(注意：也可以通过“其他应收款”)。

　　(三)现金的清查

　　企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，如果账款不符，发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

　　1.如为现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”;属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。

　　2.如为现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”;属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。

　　【例题3·单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应(　 )。

　　A.冲减财务费用

　　B.冲减管理费用

　　C.计入其他应付款

　　D.计入营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

　　【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。(　 )(2008年考题)

　　【答案】×

　　【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。

　　二、银行存款

　　(一)银行存款的账务处理

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。

　　(二)银行存款的核对

　　企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

　　企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。

　　“未达账项”有四种情况：

　　一是企业已收款入账，银行尚未收款入账;

　　二是企业已付款入账，银行尚未付款入账;

　　三是银行已收款入账，企业尚未收款入账;

　　四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　注意：在上述未达账项中，第一、第四项，会使企业银行存款日记账大于银行对账单余额;第二、第三项，会使企业银行存款日记账小于银行对账单余额。

　　注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

　　【例题5·判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )(2007年考题)

　　【答案】×

　　【解析】银行存款余额调节表不属于原始凭证，不能根据银行存款余额调节表调整银行

　　存款日记账。

　　【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( 　)。(2008年考题)

　　A.企业开出支票，银行尚未支付

　　B.企业送存支票，银行尚未入账

　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

　　【答案】AC

　　【解析】选项B、D是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

　　【例题7·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

　　(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

　　(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

　　①甲公司12月28日收到的A公司赔款已经登记入账，但银行尚未记账。

　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

　　④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

　　要求：

　　(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。

　　(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)

　　【答案】

　　(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录

　　①借：银行存款　　　480

　　贷：营业外收入　　　480

　　②借：管理费用　　　360

　　贷：银行存款　　　 　360

　　(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表

　　分析：

　　事项①：属于企业已收，银行未收，金额480万元;

　　事项②：属于企业已付，银行未付，金额360万元;

　　事项③：属于银行已收，企业未收，金额384万元;

　　事项④：属于银行已付，企业未付，金额32万元;

　　银行存款余调节表

　　2008年12月31日　　　　　　　单位：万元

　　项 目 金额 项 目 金额

　　银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664

　　加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480

　　减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360

　　调节后余额 784 调节后余额 784

　　三、其他货币资金

　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

　　1.银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

　　2.银行本票存款。银行本票是指银行签发的。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

　　3.信用卡存款。

　　4.信用证保证金存款。

　　5.存出投资款。

　　6.外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　企业应当设置“其他货币资金”科目，借增贷减。

　　【例题8·多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有(　 )。

　　A.备用金 B.银行本票存款

　　C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款

　　【答案】AC

　　【解析】选项A备用金通过“其他应收款”或“备用金”科目核算;选项C银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算;只有选项B银行本票存款和选项D银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算。

　　【例题9·单选题】企业收到的银行汇票，应借记(　　)科目。

　　A.其他货币资金 B.银行存款

　　C.应收票据 　　 D.库存现金

　　【答案】 B

　　【解析】 企业收到银行汇票，应借记“银行存款”科目进行核算，因为银行汇票属于

　　银行见票即付的结算方式，企业收到银行汇票就可以直接借记“银行存款”。注意：如果企业开出银行汇票则应该是贷记“其他货币资金”。

　　【例题10·单选题】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是(　　)。

　　A.材料采购　 B.在途物资

　　C.预付账款　 D.其他货币资金

　　【答案】 D