第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款

　　结合存货内容来学习。

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　2.应付账款的入账时间

　　应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　3.应付账款的入账金额

　　按将来的应付金额入账。

　　4.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

　　二、应付票据

　　(一)应付票据概述

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　商业承兑汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。

　　(二)不带息应付票据的账务处理

　　1.发生应付票据

　　借：材料采购

　　原材料

　　库存商品

　　应付账款

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付票据

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　2.偿还应付票据

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　3.转销应付票据

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　借：应付票据

　　贷：短期借款

　　(三)带息应付票据的账务处理

　　借：财务费用

　　贷：应付票据

　　【例1】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税额为8 500元，卖方代垫运费8 500元。

　　1.签发票据

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　58 50

　　【例2】承【例1】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：财务费用　　　　29.25 (并非计入材料采购成本)

　　贷：银行存款　　　　　　29.25

　　【例3】承【例1】，2009年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：应付票据　　　 58 500

　　贷：银行存款　　　　　58 500

　　【例4】承【例1】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力什么票款。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』银行承兑汇票：

　　借：应付票据　　　 58 500

　　贷：短期借款　　　　 58 500

　　【例5】2009年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的贷款。该票据面利率为6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：应付账款——H公司　　320 000

　　贷：应付票据　　　　　　　　320 000

　　【例6】承【例5】，3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：财务费用 　　　　　　　1 600

　　贷：应付票据　　　　　　　　　1 600

　　3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12=1 600(元)

　　乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

　　【例7】承【例5】，6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月票据利息。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：应付票据　　　　　　324 800

　　贷：银行存款　　　　　　　 324 800

　　该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 000×6%÷12×3=324 800(元)

　　【例8】承【例5】，6月1日，带息商业汇票到期，乙企业无力支付票款，企业应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的有关会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：应付票据　　　　　 324 800

　　贷：应付账款　　　　　　　324 800

　　三、应付利息

　　短期借款、分期付息到期还本的长期借款和分期付息到期还本的应付债券计提利息时

　　借：财务费用(或在建工程)

　　贷：应付利息

　　四、预收账款

　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供货方而发生的一项负债。

　　1.“预收账款”的双重性。

　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该科目表现为一项负债;等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，预收款小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项目，如为贷方余额则列入预收款项项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。