第二节 预算的编制方法与程序
一、预算编制方法
(一)固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
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含义 |
适用范围 |
缺点 |
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固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。 |
一般适用于固定费用或者数额比较稳定的项目 |
1.过于呆板。不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编制预算的基础。 |
2.弹性预算编制方法
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含义 |
优点 |
适用范围 |
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弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。 |
1.预算范围宽 |
适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。 |
y=a+bx
弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
(1)公式法
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原理 |
这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。 |
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优点 |
在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小； |
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缺点 |
按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 |
【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1。
表2-1 ××制造费用企业单位变动费用和固定费用资料
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费用明细项目 |
单位变动费用 （元/工时） |
费用明细项目 |
固定费用（元） |
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变动费用： |
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固定费用： |
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维护费用 |
0.4 |
管理费用 |
20000 |
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小计 |
2.O |
小计 |
77000 |
假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为49000—51000工时的制造费用弹性预期算如表2-2。
表2-2 某企业制造费用弹性预算表(公式法) 单位：元
工时变动范围：49000～51000小时
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项目 |
a |
b |
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固定部分 |
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小 计 |
77000 |
-- |
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变动部分 |
|
|
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小 计 |
-- |
2.0 |
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合 计 |
77000 |
2.0 |
(2)列表法
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原理 |
列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。 |
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优点 |
可以直接从表中差的各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便； |
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缺点 |
编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。 |
【例2-2】假定有关资料同表2-1。预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、50000工时、50500工时和51000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。
表2-3 ××企业制造费用弹性预算表
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费用明细项目 |
单位变动费用 |
业务量 | ||||
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49000 |
49500 |
50000 |
50500 |
51000 | ||
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变动费用： |
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|
|
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小计 |
2.O |
98000 |
99000 |
100000 |
101000 |
102000 |
|
固定费用： |
|
|
|
|
|
|
|
小计 |
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77000 |
77000 |
77000 |
77000 |
77000 |
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制造费用合计 |
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175000 |
176000 |
177000 |
178000 |
179000 |
【例·单选题】编制弹性预算的基础是( )。
A.本量利分析
B.固定成本分析
C.变动成本分析
D.成本习性分析
『正确答案』D
『答案解析』弹性预算是在按照成本习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。
【例·单选题】相对固定预算而言，弹性预算( )。
A.预算成本低
B.预算工作量小
C.预算可比性差
D.预算范围宽
『正确答案』D
『答案解析』弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的，与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。
【例·单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为100000小时，变动成本为60万元，固定成本为30万元，总成本费用为90万元;如果预算直接人工工时达到120000小时，则总成本费用为( )万元。
A.96 B.108
C.102 D.90
『正确答案』C
『答案解析』本题考核弹性预算的应用。单位变动成本=60/10=6(元/小时)，如果直接人工工时为12万小时，则预算总成本费用=30+6×12=102(万元)
y=30+6x=30+6*12=102
(二)增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算编制方法
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含义 |
增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 |
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特点 |
以过去的费用发生水平为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整 |
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假设 |
（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； |
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缺陷 |
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费 |
【例2-3】某企业上年的制造费用为50000元，考虑本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。
『正确答案』计划年度制造费用预算=50000×(1+10%)=55000(元)
2.零基预算编制方法
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含义 |
零基预算全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 |
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程序 |
（1）企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额 |
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优点 |
1.不受现有费用项目的限制 |
【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是( )。
A.弹性预算方法
B.固定预算方法
C.零基预算方法
D.滚动预算方法
『正确答案』C
【例·多选题】相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括( )。
A.不受现有费用项目的限制
B.不受现行预算的束缚
C.能够调动各方面节约费用的积极性
D.减少了工作量，节省了人力、物力和财力
『正确答案』ABC
(三)定期预算与滚动预算编制方法
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方法 |
定义 |
优缺点 |
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定期预算编制方法 |
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。 |
优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。 |
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滚动预算编制方法 |
编制预算时，将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算编制方法。 |
优点：保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行，有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况加以调整。 |
【例·单选题】(2010年)下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是( )。
A.增量预算法
B.弹性预算法
C.滚动预算法
D.零基预算法
『正确答案』C
『答案解析』滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。所以选项C正确。
【例·单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是( )。
A.固定预算
B.弹性预算法
C.定期预算法
D.滚动预算法
『正确答案』D
【例·单选题】能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是( )。
A.弹性预算
B.零基预算
C.定期预算
D.固定预算
『正确答案』C
『答案解析』定期预算是以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法，其优点是预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价。
【总结】
二、预算编制程序
基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总
1.下达目标
2.编制上报
3.审查平衡
4.审议批准
5.下达执行
初级会计实务 
