中级会计实务常见疑难问题第十七章　资产负债表日后事项

　　1.关于日后事项的几个概念的区分：

　　“报告年度”和“本年度”

　　报告年度是指财务报告所反映的年度或期间，本年度则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年，比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。

　　“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项”

　　日后事项是指资产负债表日后期间发生的各种事项(包括有利的或不利的，重大的或非重大的)。

　　日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中;非调整事项则不需要调整报表年度的报表。

　　判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。

　　比如，假设企业在报告年度的12月，被告上法庭，在资产负债日尚未判决，企业确认了预计负债，资产负债表日后期间法院作出判决，则“日后期间法院作出判决”这一事项属于调整事项;假设企业在资产负债表日后期间，发生诉讼被告上法庭，这一事项，则属于非调整事项。

　　非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。

　　判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项，这需要职业判断，因此掌握教材列举的几项需要披露的非调整事项即可。

　　这里值得注意的一点是，有时候“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项，学员应灵活把握。

　　2.资产负债表日后期间发现的会计差错的会计处理

　　资产负债表日后期间发现的报告年度的差错和以前年度的差错的处理原则是：

　　日后期间发现报告年度的会计差错(包括重要差错和非重要差错)和报告年度以前年度的差错(包括重要差错和非重要)，都属于调整事项。

　　对于报表的调整应按照以下调整思路处理：日后期间发现的报告年度的会计差错，不管金额大小，都调整报告年度的年末金额和本期金额，而日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错，金额较小的(即非重要差错)，按日后调整事项处理，金额较大的(即重要差错)，调整报告年度资产负债表的年初余额，如果差错属于报告年度前一年的差错，还应调整报告年度利润表的上期金额。