第二节　会计信息质量要求

　　会计信息质量要求包括两个层次，八个要求。分别为：

　　首要的质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性;

　　次要的质量要求：实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。

　　注意：以上“首要”和“次要”的划分，借鉴了国际准则内容，我国准则中并未作出明确规定。

　　一、可靠性

　　从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　可靠性的具体要求：

　　1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实地进行反映;

　　2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性;

　　重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。成本与效益平衡原则亦借鉴于国际准则，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观，就越好、质量也并不更高。如果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举就是无意义的。

　　3.会计信息应当是中立的、无偏的。

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者(尤其是投资者)的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较

　　公允价值更多体现相关性，而历史成本更多的与可靠性相联系。会计准则之所以长期坚持历史成本为主导计量原则，就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依据。而公允价值日益被强调，是因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史成本计量属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求：报告使用者应具备一定的素养，符合此条件者，都可以理解报表所提供的信息。

　　可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专业的会计信息提供给社会大众、非财会人员，使之对其决策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。未来会计发展方向，就是要求以大量报表附注、非会计语言在财务报告中表达会计信息。

　　四、可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

　　1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。但如果符合会计准则的要求，也可以变更，即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。

　　【应用】每股收益的计算。

　　2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

　　【举例】浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益，都是在同一会计准则的基础上计算的，如果每家银行依据自己的做法确定计算每股收益的方法，投资者看到的每股收益就没有意义了。

　　五、实质重于形式

　　经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用;但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。

　　【举例】①融资租赁

　　法律形式上，资产的所有权属于出租方，但从经济实质上看，是承租方长期使用并取得经济利益，能够控制该项固定资产，所以应在承租人账务中反映，并按照自有资产进行核算和报告。

　　②售后回购

　　并不能以产品存放地点是否转移为依据来确定产品是否销售了，而要看经济实质——与资产相关的风险和报酬是否发生了转移。在售后回购业务中，企业出售某资产的同时签订合同，约定在未来某个时点以固定的价格购回，综合考虑两个时点的行为，售后回购实质上属于一种融资行为。

　　六、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。具体含义：

　　1.不具有重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算。

　　2.对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。

　　重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解，需要会计人员的专业判断。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对(不确定的)交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。

　　不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎性的旗号搞财务舞弊。

　　但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

　　【应用】计提各项资产的减值准备、针对或有事项确认预计负债等。

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求。

　　【举例】①我国上市公司的年报要求在下年4月底之前报出。

　　②中期财务报告，如半年报、季报等。

　　及时性是一个重要的约束条件，特别是针对可靠性和相关性而言——不及时的信息就不具备可靠性和相关性。如2010年报表如果截至下年5月还没有报出，则无法达到财务报告的目标，也无法满足投资者决策需要。

　　【例题4·单选题】下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是(　)。

　　A.及时性

　　B.谨慎性

　　C.重要性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』A

　　【例题5·多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有(　)。

　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账

　　C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，而“确实无法收回的应收票据确认坏账”，是正常的会计处理，不能体现谨慎性要求;选项C，体现实质重于形式要求，不体现谨慎性要求。

　　【例题6·多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的有(　)。

　　A.会计核算方法一经确定不得变更

　　B.会计核算应当注重交易或事项的实质

　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

　　D.会计核算应当以权责发生制为基础

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，可比性要求会计核算方法一经确定不得随意变更，但并非不得变更;选项B，反映实质重于形式要求;选项C，反映可靠性要求;选项D的表述正确，但权责发生制属于会计基础，不体现会计信息质量要求。

　　【例题7·多选题】下列各项中，体现实质重于形式原则要求的有(　)。

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产

　　C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合并财务报表

　　D.材料按计划成本进行日常核算

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，计划成本核算体现了企业简化工作或加强内部存货管理的要求，与实质重于形式要求无关。