专题6：个人所得税计算的基本规则

　　一、计税依据

　　(一)计税依据的一般规定

　　1.收入的形式

　　一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。

　　2.费用扣除的方法

　　【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列收入，准予从收入总额中定额扣除800元的有( )。

　　A.高校教师在本校讲课收入3000元

　　B.中学教师业余给外校学生辅导收入3000元

　　C.小学教师购买股票取得股息2000元

　　D.幼教教师给报刊投稿收入1000元

　　【答案】BD

　　3.所得税的计税行为有按期计税的，也有按次计税的。

　　【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列收入，按月计算个人所得税的有( )。

　　A.职员的工资和津贴收入

　　B.作家小说的连载收入

　　C.个人房屋的出租收入

　　D.股东取得的股息收入

　　【答案】AC

　　(二)计税依据的特殊规定

　　捐赠问题：

　　1.对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　2.个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字会事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

　　3.自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

　　4.个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。

　　5.个人的所得用于对非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

　　6.对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。

　　【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益、救济性捐赠支出，准予税前全额扣除的有( )。(2010年)

　　A.通过国家机关向红十字事业的捐赠

　　B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠

　　C.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠

　　D.通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：个人通过非营利的社会团体、国家机关向贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

　　二、税率的一般规定

　　1.工资、薪金所得;对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得。适用5%-45%的九级超额累进税率。

　　2.个体工商户生产、经营所得;对企事业单位承包经营、承租经营所得(对经营成果拥有所有权);个人独资合伙企业投资人所得。适用5%-35%的五级超额累进税率。

　　3.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得适用于20%的比例税率，但是其中劳务报酬有特例。

　　三、个人所得税税额计算的基本规则

　　个人所得税的征税项目相应的征税主要规则见下表：

　　【例题·计算题】某工程师在某研究院供职，11月工资3000元、加班费1000元、全勤奖金1000元，独生子女费7元，在发放工资时，按企业规定从上述收入中扣除集中供暖费500元，另按国家规定扣除“三险一金”400元，计算其应纳的个人所得税。

　　计算过程：

　　应纳税所得额=(3000+1000+1000-400)-2000=4600-2000=2600(元)

　　应纳税额=2600×15%-125=265(元)。

　　【例题·计算题】某人月薪2200元，于2010年3月办理内退手续(比正常退休提前5年)，取得一次性补偿收入60000元。内退后，仍保留其原工资标准2200元，但不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳多少个人所得税?

　　计算过程：

　　①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：60000/(5年×12个月)=1000(元)

　　②与当月工资薪金合并找适用税率：1000(平均结果)+2200(当月工资)-2000(生计费)=1200(元);适用10%的税率，速算扣除数25;

　　③用当月收入总额扣生计费计算税额：(60000+2200-2000)×10%-25=5995(元)。

　　【例题·计算题】某演员“走穴”一次获得表演收入60000元，计算其应纳税额。

　　应纳税所得额=60000×(1-20%)=48000(元)

　　应纳个人所得税税额=20000×20%+28000×30%=12400(元)

　　或48000×30%-2000=12400(元)。

　　【例题·单选题】作家马某2010年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税( )。

　　A.420元 B.924元 C.929.6元 D.1320元

　　【答案】B

　　【解析】杂志发表与晚报连载视为两次稿酬。

　　应纳个人所得税=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)。

　　【例题·单选题】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿酬3000元;第二个月月末，报社支付稿酬15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为( )。

　　A.1988元 B.2016元 C.2296元 D.2408元

　　【答案】B

　　【解析】(3000+15000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)。

　　【例题·计算题】王某是一家企业的独立董事，2010年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给贫困地区，其应纳的个人所得税为：

　　不考虑捐赠的应纳税所得额：8×(1-20%)=6.4(万元)

　　捐赠限额=6.4×30%=1.92(万元);捐赠超限额，只能按照限额扣减。

　　应纳税所得额=6.4-1.92=4.48(万元)

　　应纳税额=20000×20%+24800×30%=11440(元)

　　或44800×30%-2000=11440(元)。