专题4：城市维护建设税和教育费附加

　　一、城市维护建设税

　　城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

　　(一)城建税的特点

　　1.税款专款专用——税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。

　　2.属于附加税——本身并没有特定的、独立的征税对象，其征管方法也完全比照“三税”的有关规定办理。

　　(二)纳税人

　　城建税的纳税人是实际缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。

　　【提示】外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。

　　【例题·单选题】下列不属于城市维护建设税纳税人的有( )。

　　A.建制镇缴纳增值税的私营企业

　　B.农村缴纳增值税的个体工商户

　　C.市区缴纳营业税的外商投资企业

　　D.县城缴纳营业税的事业单位

　　【答案】C

　　(三)城市维护建设税税率的基本规定

　　纳税人所在地在市区的，税率为7%;

　　纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%;

　　纳税人所在地不在城市市区、县城、镇的，税率为1%。

　　城市维护建设税税率的特殊规定

　　(四)计税依据

　　1.一般规定

　　城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，不包括加收的滞纳金和罚款等非税款项。

　　2.特殊规定

　　城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征的增值税、消费税，不随之征收城建税;但出口退还的增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。

　　【例题·多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是( )。

　　A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金

　　B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税

　　C.纳税人进口货物被海关代征的增值税

　　D.纳税人偷逃消费税被查补的税款

　　【答案】BD

　　(五)应纳税额的计算

　　城建税的税额计算公式

　　应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×适用税率。

　　【例题·单选题】位于市区的某企业2010年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为( )。

　　A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元

　　【答案】A

　　【解析】该企业应缴纳的城建税=(562-102-260)×7%=14(万元)。

　　(六)税收优惠

　　核心内容包括：

　　1.城建税随同“三税”的减免而减免。

　　2.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退(返)还。

　　3.城市维护建设税和教育费附加进口不征、出口不退。

　　二、教育费附加

　　教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。

　　教育费附加名义上是一种专项资金，实质上具有附加税性质。

　　教育费附加征收比率为 3%。

　　【例题·多选题】以下关于城建税和教育费附加的规定正确的有( )。

　　A.城建税和教育费附加随增值税、消费税、营业税的纳税环节分别在销售、进口等环节缴纳

　　B.凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税和教育费附加

　　C.代扣代缴“三税”的，按照扣缴义务人所在地的税率计算缴纳城建税

　　D.代扣代缴“三税”的，在按规定扣缴城建税的同时也应扣缴教育费附加

　　【答案】CD