专题2：营业税的税目与税率

　　一、营业税的税目

　　现行营业税有9个税目。

　　(一)交通运输业

　　交通运输业，是指使用运输工具或者人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。

　　把握运输业的税目要注意与服务业的划分。

　　【例题·多选题】以下关于营业税税目的说法不正确的是( )。

　　A.运输企业出租船舶的收入按照“服务业——租赁业”征税

　　B.搬家业务按照服务业征税

　　C.公路管理和养护活动属于建筑业

　　D.港口装卸、货物贮存、港口管理属于交通运输业

　　【答案】AB

　　(二)建筑业

　　建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。

　　两个难点：一是自建建筑物的征税问题;二是修缮与增值税修理的划分。

　　1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。自建销售的建筑物，按照建筑业和销售不动产计算两道营业税。

　　【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有( )。(2010年)

　　A.个人将不动产无偿赠送单位

　　B.单位将土地使用权无偿赠送个人

　　C.单位自建自用房屋的行为

　　D.单位自建房屋销售的自建行为

　　【答案】ABD

　　2.考生要把握建筑业税目要注意与增值税业务的划分。

　　【例题·单选题】下列说法正确的是( )。

　　A.修理汽车应缴纳营业税 B.修缮房屋应缴纳营业税

　　C.修改服装应缴纳营业税 D.修理机器应缴纳营业税

　　【答案】B

　　(三)金融保险业

　　金融保险业包括金融业和保险业。

　　1.金融是指经营货币和信用融通的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。

　　【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是( )。(2010年)

　　A.金融机构往来业务

　　B.人民银行对金融机构的贷款业务

　　C.金融机构买卖金银业务

　　D.人民银行委托金融机构的贷款业务

　　【答案】D

　　2.保险业

　　保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。包括各种保险业务。

　　【例题·判断题】保险公司取得的摊回分保险费用应当征收营业税。( )(2010年)

　　【答案】×

　　【例题·单选题】下列关于金融保险业营业税征税范围不正确的是( )。

　　A.非金融机构贷款业务不征营业税

　　B.存款行为不征收营业税

　　C.购入金融商品行为不征收营业税

　　D.对保险企业取得的追偿款不征收营业税

　　【答案】A

　　(四)邮电通信业

　　邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务活动的总称，包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。

　　单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

　　【例题·单选题】对邮电部门出售手提电话机、寻呼机并为用户提供无线通讯服务所取得的收入，正确的税务处理方法是( )。

　　A.按服务业征收营业税 　B.按邮电通信业征收营业税

　　C.按混合销售征收增值税 D.按兼营业务征收营业税

　　【答案】B

　　(五)文化体育业

　　文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。

　　1.文化业是指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。

　　出租文化场所属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。

　　2.体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

　　以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”的税目的征税范围。

　　(六)娱乐业

　　娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

　　(七)服务业

　　服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

　　【例题·多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有( )。

　　A.拆除建筑物收入 B.维修房屋收入

　　C.无船承运业务收入 D.景区内环保车运营收入

　　【答案】CD

　　【例题·单选题】依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是( )。

　　A.旅游景点的索道经营业务按“交通运输业”征税

　　B.金融经纪业按“服务业”征税

　　C.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为，按“转让无形资产”征税

　　D.对单位和个人收托种植植物、饲养动物的行为，按照“服务业”征收营业税

　　【答案】D

　　【例题·不定项选择题】某旅游公司2009年9月1日领取工商营业执照，主要经营范围为提供境内外旅游服务，开发经营荔园景区及射击、游戏机等游艺项目，该公司2009年12月各项收入申报缴纳营业税的下列表述中，正确的是( )。(2010年)

　　A.门票收入和索道收入按照“服务业——旅游业”申报缴纳

　　B.观光电车收入按照“服务业——租赁业”申报缴纳

　　C.景区环保客用车收入按照“交通运输业”申报缴纳

　　D.游艺收入按照“娱乐业”申报缴纳

　　【答案】D

　　(八)转让无形资产

　　转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。

　　以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。

　　注意两个方面的理解：

　　1. 转让土地使用权的具体征免税规定

　　(1)、(2)与土地所有者之间的交易不缴纳营业税;

　　(3)没有土地使用权证书的实质性土地权利转让，也应交纳营业税;

　　(4)土地整理储备供应中心(包括土地交易中心)转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

　　(5)转让单位和个人转让在建项目(指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目)时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税：

　　①转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。

　　②转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。

　　(6)单位或者个人将土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为。

　　2.对转让无形资产与服务业作出正确划分

　　【例题·多选题】依据营业税的有关规定，下列业务不属于营业税“转让无形资产”税目的有( )。

　　A.土地租赁

　　B.电影发行单位出租电影拷贝

　　C.土地所有者出让土地使用权

　　D.转让高速公路收费权

　　【答案】ACD

　　(九)销售不动产

　　销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。

　　以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。

　　二、营业税的税率

　　营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%~20%的幅度比例税率。