初级会计资格考试——经济法基础——预科班

　　一、预科班的教学目的——给没有经济法基础的初学者打基础。

　　二、预科班的教学内容——讲解经济法中税法的规定

　　税法是经济法的重要组成部分，也是经济法的难点之所在。经济法基础的七个章节中，税法占了四个章节，基础学习的难点都集中在了这四章，税法这四章的分值也达到了48分。对顺利通过考试起着决定性的作用。

　　三、预科班的教学方法——结合考试题型、围绕重点考点进行讲解，夯实基础、强调理解。

　　2010年初级会计职称经济法基础的考试命题题型发生了变化，命制了单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题四个题型。

　　下面先将2010年初级职称经济法基础考题中于税法章节有关的分值分布状况给大家展示一下：

　　专题1：营业税纳税人、征税范围的规定

　　一、营业税在我国税制结构中与其他税种的关系

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种货物和劳务税。

　　营业税就是货物劳务税中的一个重要税种。

　　与其他货物劳务税相比，营业税具有以下特点：(一)以非货物营业额为征税对象;(二)按行业大类设计税目税率;(三)计算简便，征收成本较低。

　　营业税在我国税制结构中与其他税种的关系：

　　l 营业税与增值税

　　营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局(板块结构)。增值税是以货物流转额(销售额、采购额)为主要征税对象的税种;营业税是以非货物营业额(劳务服务)为主要征税对象的税种。营业税除了上述征税对象范围方面与增值税有差异外，在与价格的关系上，增值税属于价外税;营业税属于价内税。

　　l 营业税与城市维护建设税

　　纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。

　　l 营业税与企业所得税

　　营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金(即可在企业所得税前扣除)。

　　二、营业税的纳税人和扣缴义务人

　　(一)营业税的纳税人

　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。

　　营业税纳税人包括企业(内资及涉外)、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。

　　(二)纳税人的特殊规定

　　1.铁路运输的纳税人：(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;(2)合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;(3)地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;(4)基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

　　2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

　　3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。

　　非居民，包括非居民企业和非居民个人。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

　　4.负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

　　(三)扣缴义务人

　　1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

　　2.在中国境内承包工程作业非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

　　3.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

　　三、营业税的征税范围的一般规定

　　【解释】营业税征税范围涉及三个内容——地域范围、行为范围、行为的有偿性：

　　1.地域范围——在中华人民共和国境内。

　　在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

　　(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;

　　(2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;

　　(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;

　　(4)所销售或者出租的不动产在境内。

　　【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是( )。

　　A.境内企业转让境外的房产

　　B.组织游客跨省旅游

　　C.出租境内房地产

　　D.境外企业将它的无形资产转让给境内个人使用

　　【答案】A

　　【例题·单选题】以下符合营业税规定的说法是( )。

　　A.在我国境内提供或接受的各种劳务均应缴纳营业税

　　B.我国企业对企业之内或之外提供的服务劳务应缴纳营业税

　　C.境外企业将商标权卖给我国应在我国缴纳营业税

　　D.我国企业将商标权卖给境外企业应在我国缴纳营业税

　　【答案】C

　　2.行为范围——必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。

　　营业税纳税人涉及到的行为范围，实际是教材第三章第三节中的营业税征税范围。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务(以下称应税劳务)。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务(以下称非应税劳务)。

　　【真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是( )。(2010年)

　　A.建筑安装业

　　B.交通运输业

　　C.邮电通信业

　　D.加工、修理修配业

　　【答案】D

　　【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是( )。

　　A.从事修配业的行为

　　B.从事货物零售的行为

　　C.从事缝纫业务的行为

　　D.从事货物保管业务的行为

　　【答案】D

　　3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。

　　负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。

　　【特别提示】单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，要缴纳两道营业税，一是销售不动产，二是其所发生的自建行为要缴纳建筑业的营业税。其中自建行为的税额计算，在考试时一般会采用没有同类价格而需要组成计税价格的方式考核考生对营业税组价公式的运用。

　　四、营业税征税范围的特殊规定

　　(一)兼营的行为特点和税务处理原则

　　兼营应税劳务和非应税劳务，指纳税人既从事营业税劳务，又从事不属于营业税范围的劳务，如增值税劳务、免税劳务等。各项劳务之间没有因果关系和内在联系。

　　纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

　　(二)混合销售行为特点和税务处理原则

　　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。

　　混合销售行为的税务处理原则分为一般原则和特殊原则两类：

　　【例题·多选题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是( )。

　　A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税

　　B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部收入额都缴纳营业税

　　C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税

　　D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额

　　【答案】AD

　　【真题·单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是( )。(2010年)

　　A. 贸易公司销售货物同时负责安装

　　B. 百货商店销售商品同时负责运输

　　C. 建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

　　D. 餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

　　【答案】D