外币折算

　　一、单项选择题

　　1. 某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中不属于该企业外币业务的是()。

　　A.与中国银行之间发生的欧元与人民币的兑换业务

　　B.与外国子公司发生的以人民币计价结算的购货业务

　　C.与国内企业发生的以欧元计价的销售业务

　　D.与国内子公司发生的以美元计价结算的购货业务

　　2. 下列说法中正确的是()。

　　A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

　　B.企业记账本位币一经确定，不得变更

　　C.企业的记账本位币一定是人民币

　　D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

　　3. 下列关于记账本位币确定的说法中，不正确的是()。

　　A.企业管理当局可以随意变更记账本位币

　　B.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

　　C.企业管理当局根据实际情况只能确定其中一种货币作为记账本位币

　　D.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其中的一种货币作为记账本位币。但是编报财务报表时应当折算为人民币

　　4. 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用()折算。

　　A.资产负债表日的汇率

　　B.交易日即期汇率

　　C.合同约定汇率

　　D.收到外币款项当月月初的汇率

　　5. A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。20×9年6月15日将其中的15 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.68元人民币，卖出价为1美元=7.88元人民币，当日市场汇率为1美元=7.78元人民币。则A公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为()元人民币。

　　A.1 550

　　B.1 500

　　C.1 350

　　D.0

　　6. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于20×9年1月1日和3月1日投入250万美元和270万美元。20×9年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.75、1：7.8、1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业20×9年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元人民币。

　　A.4 043.5

　　B.2 370

　　C.3 128

　　D.3 120

　　7. 某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，需要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入()。

　　A.公允价值变动损益

　　B.财务费用

　　C.营业外收入

　　D.资产减值损失

　　8. A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×9年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。4月30日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为()万元人民币。

　　A.-10

　　B.-5

　　C.5

　　D.10

　　9. A公司的记账本位币为人民币。20×9年9月6日以每股5欧元的价格购入B公司股票20 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1欧元=11元人民币，款项已支付。20×9年12月31日，原购入B公司股票的市价变为每股5.8欧元，当日汇率为1欧元=10元人民币。假定不考虑相关税费的影响。A公司20×9年12月31日应确认的公允价值变动损益为()元人民币。

　　A.60 000

　　B.-60 000

　　C.16 000

　　D.-16 000

　　10. 企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指()。

　　A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额

　　B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额

　　C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额

　　D.当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额

　　11. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当()。

　　A.作为递延收益列示

　　B.在相关资产类项目下单独列示

　　C.在资产负债表上无需反映

　　D.在所有者权益项目下单独列示

　　12. 某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=7.90元人民币，当期平均汇率为1美元=7.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 600万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为()万元人民币。

　　A.2 800

　　B.1 600

　　C.2 864

　　D.1 264

　　13. 企业在编制合并财务报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是()。

　　A.无形资产

　　B.短期借款

　　C.应付债券

　　D.管理费用

　　二、多项选择题

　　1. 我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有()。

　　A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

　　B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

　　C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

　　D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

　　2. 下列表述正确的有()。

　　A.外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益

　　B.外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑损失

　　C.外币货币性负债在汇率下降时产生汇兑收益

　　D.外币货币性负债在汇率下降时产生汇兑损失

　　3. 下列外币货币性项目在本期均未发生增减变动，在期末市场汇率上升的情况下将其折算为记账本位币，产生汇兑收益的有()。

　　A.应收账款

　　B.银行存款

　　C.应付账款

　　D.短期借款

　　4. 以下关于外币折算的说法中，正确的有()。

　　A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额

　　B.投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算

　　C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益”

　　D.外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

　　5. 企业的下列外币业务中，在业务发生时即可能产生汇兑差额的有()。

　　A.外币借贷业务

　　B.企业将外币出售给银行

　　C.企业从银行买入外币

　　D.以外币结算的购销业务

　　6. 关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有()。

　　A.企业境外经营的财务报表必须进行折算

　　B.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

　　C.资产负债表中的“未分配利润”项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

　　D.所有者权益变动表中当期计提的盈余公积可以采用当期平均汇率折算

　　7. 企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有()。

　　A.固定资产

　　B.资本公积

　　C.实收资本

　　D.盈余公积

　　三、判断题

　　1. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用合同约定的汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。()

　　2. 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，但是企业管理当局可以根据实际情况确定两种货币作为记账本位币。()

　　3. 资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。()

　　4. 企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。()

　　5. 不考虑其他因素，当期末汇率上升时，外币货币性资产项目会产生汇兑收益;当期末汇率下降时，外币货币性负债项目会产生汇兑收益。()

　　6. 在对企业境外经营的财务报表进行折算时，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币的财务报表，然后再进行折算。()

　　7. 企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。()

　　8. 合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的;少数股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。()

　　四、计算题

　　1. 某公司采用业务发生日的即期汇率作为折算汇率。上月末有关外币账户余额如下：

 

　　该公司本月发生外币业务如下：

　　(1)收回A公司应收账款 5 000 美元;当日汇率为1∶6.6。

　　(2)销售给B公司产品价款 20 000美元，货款未收到;当日汇率为1∶6.6。

　　(3)支付D公司应付账款 20 000美元;当日汇率为1∶6.6。

　　(4)借入短期借款 30 000美元;当日汇率为1∶6.6。

　　(5)从C公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，款项尚未支付;当日汇率为1∶6.6。

　　(6)月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末汇率为 1 美元=6.7 元人民币。

　　要求：编制有关会计分录(不考虑增值税等相关税费)。

　　2. 黄河有限责任公司采用交易发生日的即期汇率对外币业务进行折算，并按季度计算汇兑损益。黄河公司第二季度末有关外币账户的期末余额如下：

　　单位：元

 

　　(2)黄河公司第三季度发生如下外币业务：

　　①7月1日，黄河公司收到国外A公司投资，金额为200 000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元=6.6元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.5元人民币。

　　②7月20日，黄河公司购进一批进口原材料，价款共计300 000美元，款项尚未支付，7月20日的市场汇率为1美元=6.6元人民币。

　　③8月10日，黄河公司以美元归还短期借款100 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.63元人民币。

　　④8月30日，黄河公司在中国银行将300 000美元兑换为人民币，当日，中国银行美元买入价为1美元=6.46元人民币，卖出价为1美元=6.74元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币。

　　⑤9月10日，黄河公司对外销售商品一批，售价为500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.5元人民币，款项尚未收到。

　　⑥9月23日，黄河公司归还前欠货款150 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.58元人民币。

　　(3)9月30日的市场汇率为1美元=6.6元人民币。

　　要求：

　　(1)编制黄河公司第三季度外币业务的会计分录(假设不考虑所发生的各项税费);

　　(2)计算黄河公司第三季度相关账户的汇兑损益并进行账务处理。

　　3. 大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。20×9年11月31日，市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：

 

　　大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)：

　　(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=6.46元人民币，款项已用美元支付。

　　(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未收到。

　　(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。

　　(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。

　　(5)12月23日，大华公司收到前应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。

　　(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在20×9年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在20×9年1月1日已开始建造，20×9年末尚未完工。

　　(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。

　　要求：

　　(1)编制上述业务的相关会计处理;

　　(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]：B

　　2

　　[答案]：A

　　[解析]：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　3

　　[答案]：A

　　[解析]：企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。

　　4

　　[答案]：B

　　[解析]：企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日即期汇率折算。

　　5

　　[答案]：B

　　[解析]：采用当日的市场汇率核算，该企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为=15 000×(7.78-7.68)=1 500(元人民币)。

　　账务处理为：

　　借：银行存款——人民币 115 200(15 000×7.68)

　　财务费用 　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：银行存款——美元 116 700(15 000×7.78)

　　6

　　[答案]：A

　　[解析]：“实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业20×9年年末资产负债表中实收资本项目的金额=250×7.75+270×7.8=4 043.5(万元人民币)。

　　7

　　[答案]：D

　　8

　　[答案]：C

　　[解析]：因为按月计算汇兑损益，只需将4月末汇率与3月末相比，所以汇兑损失=(8.23-8.22)×500=5(万元人民币)。

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：A公司20×9年12月31日应确认的公允价值变动损益=20 000×5.8×10-20 000×5×11=60 000(元人民币)。

　　10

　　[答案]：D

　　[解析]：企业将人民币兑换成外币是从银行买入外币，而银行是卖出外币，执行的是卖出价，企业买入外币需支付给银行的人民币数额应按银行卖出价折算。收到所购外币入账时，外币账户按规定要求既要登记所收外币的数额，又要按记账汇率折合为人民币记账，而企业记账汇率采用的是业务发生时的即期汇率，即当日的市场汇率，所以应选择D。

　　11

　　[答案]：D

　　[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，应在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

　　12

　　[答案]：A

　　[解析]：本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额=1 600+160×7.50=2 800(万元人民币)。

　　13

　　[答案]：D

　　[解析]：选项ABC，应当按照资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]：AD

　　[解析]：外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

　　2

　　[答案]：AC

　　[解析]：外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益，汇率下降时，产生汇兑损失;外币货币性负债在汇率上升时产生汇兑损失，汇率下降时，产生汇兑收益。

　　3

　　[答案]：AB

　　[解析]：不考虑其他因素，外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益;在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失;在汇率下降时，产生汇兑收益。外币应收账款、银行存款属于货币性资产，当汇率上升时，会产生汇兑收益，所以选项AB正确。

　　4

　　[答案]：AC

　　[解析]：投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

　　5

　　[答案]：BC

　　[解析]：企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投资业务，在业务发生时一般不产生汇兑差额，在资产负债表日及结算日可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，在业务发生时即可能会产生汇兑差额。

　　6

　　[答案]：AC

　　[解析]：如果境外经营采用的记账本位币与母公司记账本位币相同，则财务报表不需要进行折算。故选项A不正确。“未分配利润”项目的金额是通过利润表计算得出的，不需要进行折算，故选项C不正确。D选项，所有者权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。

　　7

　　[答案]：BCD

　　[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　三、判断题

　　1

　　[答案]：错

　　[解析]：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

　　2

　　[答案]：错

　　[解析]：企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化，企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。

　　3

　　[答案]：错

　　[解析]：属于可供出售金融资产的，差额应当计入资本公积。

　　4

　　[答案]：错

　　[解析]：企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

　　5

　　[答案]：对

　　6

　　[答案]：对

　　7

　　[答案]：对

　　8

　　[答案]：对

　　四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)借：银行存款——美元 (5 000×6.6)33 000

　　贷：应收账款——A 公司——美元 (5 000×6.5)32 500

　　财务费用 500

　　(2)借：应收账款——B 公司——美元(20 000×6.6)132 000

　　贷：主营业务收入 132 000

　　(3)借：应付账款——D 公司——美元(20 000×6.5)130 000

　　财务费用 2 000

　　贷：银行存款——美元 (20 000×6.6)132 000

　　(4)借：银行存款——美元 (30 000×6.6)198 000

　　贷：短期借款——美元 (30 000×6.6)198 000

　　(5)借：原材料 66 000

　　贷：应付账款——C公司——美元 (10 000×6.6)66 000

　　(6)银行存款账户月末余额调整数

　　=45 000×6.7-(195 000+33 000-132 000+198 000)

　　=7 500(元人民币)

　　应收账款—A 公司账户月末余额调整数

　　=(15 000-5 000)×6.7-(97 500-32500)

　　=2 500(元人民币)

　　应收账款—B 公司账户月末余额调整数

　　=(10 000+20 000)×6.7-(65 000+132 000)

　　=4 000(元人民币)

　　应付账款—C 公司账户月末余额调整数

　　=(5 000+10 000)×6.7-(32 500+66 000)

　　=2 000(元人民币)

　　应付账款—D 公司账户月末余额调整数

　　=(20 000-20 000)×6.7-(130 000-130 000)=0(元人民币)

　　短期借款账户月末余额调整数

　　=30 000×6.7-198 000=3 000(元人民币)

　　编制会计分录如下：

　　借：银行存款——美元 7 500

　　应收账款——A 公司——美元 2 000

　　应收账款——B 公司——美元 4 000

　　贷：应付账款——C 公司——美元 　 2 000

　　短期借款——美元 　3 000

　　财务费用 8 500

　　2

　　[答案]

　　(1)编制第三季度外币业务的会计分录：

　　①借：银行存款——美元　(200 000×6.5)1 300 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　 　 1 300 000

　　②借：原材料　　　　　 (300 000×6.6)1 980 000

　　贷：应付账款——美元　　　 (300 000×6.6)1 980 000

　　③借：短期借款——美元 (100 000×6.56)656 000

　　财务费用 7 000

　　贷：银行存款——美元　　　 (100 000×6.63)663 000

　　④借：银行存款——人民币 (300 000×6.46)1 938 000

　　财务费用　　　　　　　　　　　42 000

　　贷：银行存款——美元　　　 (300 000×6.6)1 980 000

　　⑤借：应收账款——美元　　(500 000×6.5)3 250 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　3 250 000

　　⑥借：应付账款——美元　　(150 000×6.56)984 000

　　财务费用 3 000

　　贷：银行存款——美元　　　　　 (150 000×6.58)987 000

　　(2)计算第三季度各个项目的汇兑损益并进行相关的账务处理：

　　①应收账款账户的汇兑收益

　　=(300 000+500 000)×6.6-(300 000×6.56+500 000×6.5)=62 000(元人民币);

　　②应付账款账户的汇兑损失

　　=(200 000+300 000-150 000)×6.6-(200 000×6.56+300 000×6.6-150 000×6.56)=2 000(元人民币);

　　③银行存款账户的汇兑收益

　　=(1 000 000+200 000-100 000-300 000-150 000)×6.6-(1 000 000×6.56+200 000×6.5-100 000×6.63-300 000×6.6-150 000×6.58)

　　=4 290 000-4 230 000

　　=60 000(元人民币);

　　④短期借款账户的汇兑损失

　　=(150 000-100 000)×6.6-(150 000×6.56-100 000×6.56)=2 000(元人民币);

　　⑥账务处理

　　借：银行存款——美元 60 000

　　应收账款——美元 62 000

　　贷：应付账款——美元　　2 000

　　短期借款——美元　　2 000

　　财务费用　　 118 000

　　3

　　[答案]

　　(1)

　　①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230

　　贷：银行存款——美元　　 (500×6.46)3 230

　　②借：应收账款——美元　 (30×6.6)198

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198

　　③借：银行存款——美元(500×6.53)3 265

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265

　　④借：原材料　　　　　　　　　 　328

　　贷：应付账款——美元　 (50×6.56)328

　　⑤借：银行存款——美元　(20×6.55)131

　　贷：应收账款——美元　 (20×6.5)130

　　财务费用 1

　　⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8

　　贷：长期借款——应计利息　　　(5×6.56)32.8

　　⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万元人民币)

　　借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4

　　(2)计算期末汇兑损益：

　　应收账款的期末汇兑损益

　　=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)

　　=-1.2(万元人民币)

　　银行存款的期末汇兑损益

　　=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)

　　=-4.8(万元人民币)

　　应付账款的期末汇兑损失

　　=(10+50)×6.56-(10×6.5+50×6.56)

　　=0.6(万元人民币)

　　长期借款的期末汇兑损失

　　=85×6.56-(80×6.5+5×6.56)=4.8(万元人民币)

　　编制会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　4.8

　　贷：长期借款——美元　　　　　4.8

　　借：财务费用　　　　　6.6

　　贷：应付账款——美元　　　　　　　0.6

　　银行存款——美元　　　 　4.8