一、单项选择题
(下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共15分，每小题1分。多选、不选、错选均不得分。)
1. 依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是()。
A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动
B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润
C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动
D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加
2. 某商品流通企业采购甲商品200件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为68万元，另支付采购费用20万元。该企业采购的该批商品的单位成本为()万元。
A.2
B.2.1
C.2.34
D.2.44
3. 甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。
A.103
B.108
C.100
D.105
4. 某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利权取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利权时影响当期的损益为()万元。
A.24
B.26
C.15
D.16
5. 下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，错误的是()。
A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式
B.满足特定条件时可以采用公允价值模式
C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式
D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式
6. A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为()万元。
A.700
B.800
C.712
D.812
7. A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。
A.20
B.45
C.60
D.15
8. 甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售
A.B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务， 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2008年实际发生保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。
A.2
B.8
C.10
D.14
9. 下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是()。
A.会计估计变更应采用未来适用法
B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。
10. 甲公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20×8年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入公允价值变动损益的金额为()元人民币。
A.10800
B.800
C.10000
D.10600
11. 下列项目中，属于会计估计变更的是()。
A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本
C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
12. 甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2008年一季度末该存货的账面余额为()元。
A.540000
B.467500
C.510000
D.519000
13. 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()。
A.固定资产减值准备
B.可供出售金融资产减值准备
C.商誉减值准备
D.长期股权投资减值准备
14. 企业在委托其他单位代销商品的情况下，在支付手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是()。
A.发出商品日期
B.受托方发出商品日期
C.收到代销单位的代销清单日期
D.全部收到款项
15. 甲单位为财政全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008年12月31日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为500万元，其中，应返还财政直接支付额度为100万元，财政授权支付额度为400万元。2009年1月2日，恢复财政直接支付额度100万元和财政授权支付额度400万元后，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为()万元。
A.0
B.100
C.400
D.500
二、多项选择题
(下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。)
1. 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有()。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2. 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有()。
A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧
B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧
C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
3. 下列项目中，应采用长期股权投资成本法核算的有()。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资
D.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的投资
4. 预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有()。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产的预计使用寿命
C.资产的折现率
D.资产目前的销售净价
5. 关于或有事项，下列说法中正确的有()。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债
B.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
6. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有()。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
7. 下列项目中，属于职工薪酬的有()。
A.工伤保险费
B.非货币性福利
C.职工津贴和补贴
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
8. 上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。
A.因发生火灾导致存货严重损失
B.以前年度售出商品发生退货
C.处置子公司
D.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案
9. 下列各项中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有()。
A.购建固定资产支付的现金
B.转让无形资产所有权收到的现金
C.购买三个月内到期的国库券支付的现金
D.收到分派的现金股利
10. 事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有()。
A.医疗基金
B.住房基金
C.一般基金
D.职工福利基金
三、判断题
(请将判断结果，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应的信息点。本类题共10分， 每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分。)
1. 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。()
2. 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。()
3. 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。()
4. 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始”不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产状态而进行建造活动的情况。()
5. 企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。 ()
6. 在进行不具有商业实质的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。()
7. 在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本一定应以实际发生的全部成本确认。()
8. 企业在资产负债表日只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。()
9. 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。()
10. 事业单位的固定资产和固定基金一定相等。()
四、计算分析题
(本类题共2题，共22分，第1题12分，第2题10分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1. 北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。
北方公司2007年至2009年与投资有关的资料如下：
(1)2007年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响 )。北方公司和东方公司不具有关联方关系。
北方公司换出商品的公允价值为 2000万元(不含增值税)，成本为2100万元，已计提跌价准备200万元;换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。
上述协议于2007年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年3月31日完成。2007年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
(2)2007年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2007年12月1日取得，取得时成本为800万元。西方公司适用的所得税税率为25%。
(3)2007年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润90万元; 2月至3月份实现净利润185万元;4月至12月份实现净利润885万元。
(4)2008年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1/4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。北方公司转让所持有西方公司部分股权后。
(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。
(6)2008年度，西方公司实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润1300万元;12月份实现净利润180万元。
(7)2009年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。
(8)2009年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。
(9)2009年西方公司实现净利润1480万元。
假定：
(1)权益法核算时不考虑所得税的影响;
(2) 除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
要求：
(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。
(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
(3)计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)
2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：
(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为l00元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年l2月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年l2月31日达到预定可使用状态。
(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3000万元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
(5)其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
已知：(P/F,6%,1)=0.9434; (P/F,6%,2)=0.8900; (P/F,6%,3)=0.8396。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
⑤考虑发行费用后的实际利率为6.59%。
要求：
(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(4)计算甲公司可转换公司债券20×6年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。
(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
五、综合题
(本类题共2题，共33分，第1小题16分，第2小题17分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。要求用钢笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)
1. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)20×8年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①20×8年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在20×9年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售l00箱A产品;乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
20×8年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
②20×8年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在20×9年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。
20×8年l2月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为l40万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
(2)甲公司为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为C产品“三包”确认的预计负债在20×8年年初账面余额为8万元，C产品已于20×7年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为20×8年12月31日。甲公司库存的C产品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度发生的C产品“三包’’费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司20×8年会计处理如下：
借：预计负债 5
贷：应付职工薪酬 5
(3)20×8年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，，双方进行债务重组。20×8年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：
借：库存商品 115
应交税费—应交增值税(进项税额) 17
坏账准备 20
贷：应收账款 150
银行存款 2
(4)20×8年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×8年12月31日，甲公司相关会计处理如下：
借：应收账款—债务重组 100
其他应收款 50
坏账准备 60
贷：应收账款 200
资产减值损失 10
(5)甲公司于20×8年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。20×8年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产—成本 5015
贷：银行存款 5015
借：交易性金融资产—公允价值变动 985
贷：公允价值变动损益 985
(6)甲公司于20×8年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。20×8年6月30日，该股票的收盘价为9元
20×8年9月30日，该股票的收盘价为6元(跌幅较大)，20×8年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：
①20×8年5月10日
借：可供出售金融资产—成本 20060
贷：银行存款 20060
②20×8年6月30日
借：资本公积—其他资本公积 2060
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060
③20×8年9月30日
借：资产减值损失 6000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 6000
④20×8年12月31日
借：可供出售金融资产—公允价值变动 4000
贷：资产减值损失 4000
(7)甲公司其他有关资料如下：
①不考虑相关税费的影响。
②各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。相关资料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司，适用的增值税税率为17%。
W公司2009年1月1日股东权益总额为l5000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、盈余公积和未分配利润均为0。
W公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)W公司2009年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积200万元。
(3)2009年W公司从甲公司赊购A商品300件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年W公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元，年末结存A商品l00件。
2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.4万元。
至2009年12月31日，W公司尚未偿还因赊购上述商品所欠甲公司账款，甲公司对上述应收款项计提坏账准备20万元。
(4)2009年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
(5)2009年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
假定
(1)编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
(2)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。
要求
(1)判断企业合并类型，并说明理由。
(2)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。
(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(4)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部债权债务相关的抵销分录。
(5)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部固定资产销售相关的抵销分录。
(6)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部无形资产销售相关的抵销分录。
(7)编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案]C
[解析]利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可能直接计入所有者权益。
2
[答案]B
[解析]单位成本=(200×2+20)÷200=2.1(万元)。
3
[答案]A
[解析] 融资租入固定资产的入账价值=100+3=103(万元)。
4
[答案]A
[解析]出售该项专利权时影响当期的损益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(万元)。
5
[答案]C
[解析]投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。
6
[答案]C
[解析]交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712万元。
7
[答案]D
[解析]由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(万元)。
8
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×5%-2=8(万元)
9
[答案]D
[解析]会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。
10
[答案]A
[解析]甲公司期末应计入公允价值变动损益的金额=2.2×10000×7.4-2×10000×7.6=162800-152000=10800元人民币。
11
[答案]D
[解析]固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。
12
[答案] D
[解析]单位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元)，2008年一季度末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000元
13
[答案]B
[解析]可供出售金融资产减值准备可以转回。
14
[答案]C
[解析] 企业在委托其他单位代销商品的情况下，商品销售收入确认的时间是收到代销清单时。
15
[答案]B
[解析]恢复财政直接支付额度时不做会计处理，在使用预算结余资金时冲减“财政应返还额度”科目金额。因此，2009年1月2日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为100万元。
二、多项选择题
1
[答案]BD
[解析]采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
2
[答案]AC
[解析]企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
3
[答案]AC
[解析]下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
4
[答案]ABC
[解析]预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
5
[答案]ABC
[解析]企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
6
[答案]BCD
[解析]选项A，80÷(260+80)=23.53%，小于25%; 选项B，80÷(200+80)=28.57%，大于25%;选项C，140÷(320+140)=30.43%，大于25%;选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。
7
[答案]ABCD
[解析]职工薪酬包括
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴
(2)职工福利费
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费
(6)非货币性福利
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
8
[答案]AC
[解析]因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;以前年度售出商品发生退货属于调整事项;处置子公司属于非调整事项;报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案属于调整事项。
9
[答案]ABD
[解析]三个月内到期的国库券属于现金等价物。
10
[答案]ABD
[解析] 事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。一般基金属于事业基金。
三、判断题
1
[答案] ×
[解析] 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
2
[答案]√
3
[答案]√
4
[答案]√
5
[答案]×
[解析] 企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
6
[答案]×
[解析]应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。
7
[答案]×
[解析]若以已完工作地测量确定完工百分比，则本年相关的销售成本和本年实际发生的全部成本不一定相等。
8
[答案]×
[解析]有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
9
[答案]×
[解析]应冲减资产减值损失。
10
[答案]×
[解析]事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。
四、计算分析题
1
[答案]
(1)确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日
2007年3月31日
(2)编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。
①
借：固定资产清理 700
累计折旧 200
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资 3000
贷：主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税(销项税额) 340
固定资产清理 660
借：营业外支出 40
贷：固定资产清理 40
借：主营业务成本 1900
存货跌价准备 200
贷：库存商品 2100
初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元(9000×40%)，调整长期股权投资成本和确认营业外收入。
借：长期股权投资 600
贷：营业外收入 600
②借：长期股权投资 80[(1000-800)×40%]
贷：资本公积—其他资本公积 80
③借：长期股权投资 360
{[885+(500-300)÷10×9/12)]×40%}
贷：投资收益 360
④无分录
⑤借：银行存款 360
贷：预收账款 360
⑥借：长期股权投资 600
{[(1300+180)+(500-300)÷10]×40%}
贷：投资收益 600
⑦ 借：银行存款 840
预收账款 360
贷：长期股权投资 1160[(3000+600+80+360+600)×1/4]
投资收益 40
借：资本公积—其他资本公积 20(80×1/4)
贷：投资收益 20
⑧ 借：应收股利 60
贷：长期股权投资 60
⑨借：长期股权投资 450{[1480+(500-300)÷10]×30%}
贷：投资收益 450
(3)计算2009年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值
长期股权投资的账面价值=3000+600+80+360+600-1160-60+450=3870(万元)。
2
[答案]
(1)
负债成份的公允价值=200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(万元)，权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8(万元)。
(2)
负债成份应分摊的发行费用=178508.2÷200000×3200=2856.13(万元)
权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87(万元)。
(3)
借：银行存款 196800
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 24347.93
贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000
资本公积—其他资本公积 21147.93
(4)
20×6年l2月31日的摊余成本=175652.07×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(万元)。
借：在建工程 11575.47
贷：应付利息 3000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 8575.47
借：应付利息 3000
贷：银行存款 3000
(5)
20×7年6月30日的摊余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000×2%÷2=188297.84(万元)。
借：财务费用 6070.30
贷：应付利息 2000
应付债券—可转换公司债券(利息调整) 4070.30
(6)
借：应付债券—可转换公司债券(面值) 200000
资本公积—其他资本公积 21147.93
应付利息 2000
贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整) 11702.16
股本 20000
资本公积—股本溢价 191445.77
五、综合题
1
[答案]
事项(1)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
A产品：执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。
对B产品，若执行合同，则发生损失=120-300×0.3=30(万元);若不执行合同，则支付违约金=300×0.3×20%=18(万元)，且按目前市场价格销售可获利20(万元)，即不执行合同，B产品可获利20(万元)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债18(万元)。更正分录如下：
借：营业外支出 38
贷：预计负债 38
事项(2)会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：
借：预计负债 3
贷：销售费用 3
事项(3)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：
借：营业外支出 13
贷：库存商品 13
事项(4)甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：
借：营业外支出 40
资产减值损失 10
贷：其他应收款 50
事项(5)甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录：
借：投资收益 15
贷：交易性金融资产—成本 15
借：交易性金融资产—公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
事项(6)甲公司会计处理不正确。理由：20×8年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×8年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”， 20×8年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
更正分录：
借：资产减值损失 2060
贷：资本公积—其他资本公积 2060
借：资产减值损失 4000
贷：资本公积—其他资本公积 4000
2
[答案]
(1)该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
(2)
借：长期股权投资 12000(15000×80%)
贷：银行存款 11000
资本公积 1000
(3)
借：营业收入 600(300×2)
贷：营业成本 600
借：营业成本 50[100×(2-1.5)]
贷：存货 50
借：存货—存货跌价准备50[100×(2-1.5)]
贷：资产减值损失 50
(4)
借：应付账款 702(300×2×1.17)
贷：应收账款 702
借：应收账款—债务重组 20
贷：资产减值损失 20
(5)
借：营业收入 120
贷：营业成本 80
固定资产-原价 40
借：固定资产-累计折旧 2(40/10×6/12)
贷：管理费用 2
(6)
借：营业外收入 50(80-60/10×5)
贷：无形资产-原价 50
借：无形资产-累计摊销 5(50/5×6/12)
贷：管理费用 5
(7)
① 调整分录
借：长期股权投资 2000(2500×80%)
贷：投资收益 2000
借：长期股权投资 160(200×80%)
贷：资本公积 160
②抵销分录
借：股本 12000
资本公积 3200
盈余公积 250
未分配利润—年末 2250(2500-250)
贷：长期股权投资 14160(12000+2000+160)
少数股东权益 3540[(12000+3200+250+2250)×20%]
借：投资收益 2000
少数股东损益 500
未分配利润—年初 0
贷：本年利润分配--提取盈余公积 250
未分配利润—年末 2250
初级会计实务 
