一、单项选择题
1. A公司2008年9月4日开始进行一项管理用无形资产的研发，2008年9月初至2009年4月底属于研究阶段，共发生有关支出500万元，其中2008年发生支出200万元，2009年1月至4月发生支出300万元;2009年5月1日进入开发阶段，在开发阶段符合资本化条件前发生有关支出130万元，符合资本化条件后发生有关支出540万元，2009年11月15日，该项无形资产达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为10年，假定不考虑所得税影响，则该项无形资产对A公司2009年度损益的影响金额是()万元。
A.300
B.430
C.439
D.630
2. 甲企业是一家大型机床制造企业，2008年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2009年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2008年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，2008年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是()。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债30万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备30万元
3. 甲公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2009年6月15日将其中的15 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6.68元人民币，卖出价为1美元=6.88元人民币，当日市场汇率为1美元=6.78元人民币。则甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为()元人民币。
A.0
B.1 500
C.1 450
D.1 550
4. 甲、乙企业为一般纳税企业，增值税税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2007年3月5日，经双方协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格180万元，账面成本170万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业将收到的抵债资作为库存商品入库;乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲企业应确认的债务重组收益为()万元。
A.18.5
B.22.4
C.23.4
D.33.4
5. 2009年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司除一项存货外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值为7000万元，投资当日存货的账面成本为300万元，没有计提过存货跌价准备，公允价值为400万元，至2009年末乙公司此项存货对外出售35%。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2009年实现净利润500万元，乙公司在2009年6月销售给甲公司一批商品，售价为200万元，成本为100万元，该批商品至2009年末对外销售40%，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2009年度损益的影响金额为()万元。
A.118.5
B.112.5
C.121.5
D.221.5
6. 甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为()万元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
7. 2007年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2007年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40万元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元;甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元;甲公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升;至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，甲公司就所持有的上述股票所确认的资本公积于2009年12月31日余额为()万元。
A.0
B.440
C.800
D.1160
8. 报告年度售出并已确认收入的商品于资产负债表日后期间退回时，正确的处理方法是()。
A.冲减发生退货当期的主营业务收入
B.调整报告年度年初未分配利润
C.调整企业报告年度的主营业务收入和主营业务成本
D.计入前期损益调整项目
9. 某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为()万元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A.0
B.1054.89
C.3000
D.28945.11
10. 某建筑公司于2007年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。2007年度实际发生成本945万元。2007年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。该合同的结果能够可靠估计。2007年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为()。
A.810万元和 45万元
B.900万元和30万元
C.945万元和75万元
D.1050万元和22.5万元
11. 2007年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2007年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。2007年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为()。
A.120万元
B.150万元
C.170万元
D.200万元
12. 下列有关借款费用资本化的论断中，不正确的是()。
A.专门借款利息资本化额等于发生在资本化期间的专门借款所有利息费用减去对应资本化期间闲置专门借款派生的利息收入或投资收益
B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
D.资本化期间内的一般借款外币汇兑差额应予以资本化
13. 某公司自2007年1月1日开始采用新企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%。 2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括
(1)当期计提存货跌价准备700万元
(2)年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得
(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为()。
A.33万元
B.97万元
C.497万元
D.561万元
14. 甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。2007年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为()。
A.-48000元
B.48000元
C.-78000元
D.78000元
15. A上市公司2008年初对外发行10 000万份认股权证，行权价格4元,2008年度A公司的净利润为20800万元。发行在外普通股加权平均数为50 000万股，普通股平均市场价格为5元,则A公司2008年度的稀释每股收益为()元。
A.0.42
B.0.40
C.0.39
D.0.36
二、多项选择题
1. 在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。
A.董事会作出出售子公司决议
B.董事会提出现金股利分配方案
C.董事会作出与债权人进行的债务重组决议
D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
2. 下列各项中，属于投资性房地产的有()。
A.企业拥有并自行经营的酒店
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房
D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
3. 在下列业务的会计处理中，体现实质重于形式要求的有()。
A.融资租赁
B.长期股权投资因追加投资由成本法转权益法
C.受托加工物资
D.合并财务报表合并范围的确定
4. 下列子公司中，应纳入母公司合并会计报表合并范围的有()。
A.境外子公司
B.已结束清理整顿进入正常经营的子公司
C.持续经营所有者权益为负数的子公司
D.已宣告破产的原子公司
5. 以下适用未来适用法的有()。
A.固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法
B.坏账估计由应收账款余额百分比法改为账龄分析法
C.建造合同收入的确认由完成合同法改为完工百分比法
D.由于执行新准则，母公司对子公司的投资由权益法改为成本法核算
6. 下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有()。
A.取得投资收益收到的现金
B.出售固定资产所收到的现金
C.取得短期股票投资所支付的现金
D.分配股利所支付的现金
7. 下列有关固定资产的表述中，正确的有()。
A.未使用、不需用的固定资产应当计提折旧
B.经营租赁出租的设备属于固定资产，经营租赁出租的房屋建筑物属于投资性房地产
C.固定资产大修理和日常维护费用应于发生时计入当期损益
D.经营租入固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益
8. 下列有关无形资产的表述中，正确的有()。
A.企业应当严格区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化计入当期损益，开发阶段的支出符合资本化条件的应当确认为无形资产
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应对其计提减值准备
C.企业应当充分披露确认为无形资产的开发支出和计入当期损益的研发支出金额
D.无形资产无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
9. 下列有关收入的表述中，正确的有()。
A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入
B.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件
C.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外
D.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理
10. 事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配”科目的有()。
A.“事业结余”科目借方余额
B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额
D.“经营结余”科目贷方余额
三、判断题
1. 融资租入固定资产发生的直接费用和履约成本均应计入该项固定资产的成本。()
2. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。()
3. 事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算的经营活动所取得的收入。()
4. 投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额(扣除所得税影响)调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。()
5. 同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。()
6. 固定资产的弃置费应折现后列入固定资产的入账成本中。()
7. 分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，但不包括利息收入、股利收入和营业外收入等。()
8. 持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。()
9. 无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。()
10. 对于在建工程，因工程质量、安全检查而中断施工时间连续超过3个月的，属于非正常中断。()
四、计算题
1. 2008年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线。A公司将该工程出包给B公司，价款为3 000万元。相关资料如下：
(1)A公司为建造该工程于2008年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。
该工程的建造还占用了两笔一般借款：
① 从甲银行借入长期借款2 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
②发行公司债券8 000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，收到的款项存入银行。
(2)该工程于2008年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2008年5月1日至2008年8月31日停工，于2008年9月1日重新开始。
(3)该工程于2009年6月30日建造完工。
(4)建造工程资产支出如下：
要求：
(1)计算该工程2008年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(2)计算该工程2009年利息资本化金额并编制资本化期间的相关会计分录。
2. 乙股份有限公司(以下简称乙公司)为上市公司，乙公司发生的有关债券投资业务如下：
(1)2007年1月1日，以516万元的价格购入A公司(非上市公司)于同日发行的4年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为500万元，每年1 月1日付息一次，票面利率为6%，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时另支付相关费用1.73万元，2011年1月1日A公司支付本金和最后一期的利息。经计算实际年利率为5%。除此之外，乙公司与A公司商定，债券到期时，乙公司以收回的本息为对价对A公司进行投资，取得A公司10%的股份，准备长期持有。2011年1月1日A公司的可辨认净资产的公允价值为5400万元(与账面价值相等)，2011年A公司实现净利润600万元，未对外宣告分配现金股利。
(2)2012年3月5日，由于A公司经济效益良好，乙公司又支付1000万元对A公司追加投资，取得A公司20%股份，至此持股比例为30%。当日A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元(与账面价值相等)。
(3)假定A公司按净利润的10%提取盈余公积。
要求：
(1)计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益，填入表中。
(2)编制乙公司各年有关的会计分录。(答案以元为单位，计算结果保留整数)
五、综合题
1. 东方股份有限公司(以下简称东方公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率25%，假定不考虑除增值税、消费税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
东方公司 2009年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：
(1)12月1日，向 A 公司销售一批应税消费品，增值税专用发票上注明销售价格为500万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为300万元。
(2)12月5日，收到 B 公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予 10% 的折让(东方公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。东方公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
(3)12月9日，收到12月1日向A公司销售应税消费品的货款，并存入银行。
(4)12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用东方公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元;东方公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。
(5)12月15日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用 20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。东方公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
(6)12月20日，与F公司签订协议，采用支付手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12月31日，收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。
(7)12月22日，销售材料一批，价款为70万元，该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。
(8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让价款120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元(其中：“可供出售金融资产—成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产—公允价值变动”的余额为20万元)。
(9)12月31日，东方公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。
(10)计提存货跌价准备35万元。
(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：
(12)假定不考虑相关事项的纳税调整。
要求：
(1)编制东方公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。
(2)计算东方公司2009年12月份的应交所得税(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(3)编制东方公司2009年12月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)
利润表 ( 简表 )
编制单位： 东方公司 2009年 12 月 单位： 万元
2. A股份有限公司(以下简称A公司)为上市公司，取得B公司70%的股权。假定不考虑所得税的影响。相关资料如下：
资料一：A公司于2009年1月1日以原值为1 500万元，累计折旧310万元，公允价值为1 240万元的固定资产，银行存款450万元以及一项自行研发的无形资产为代价，取得B公司70%的股权。该无形资产自2007年初开始自行研究开发，2008年6月末获得成功，达到预定用途，资本化的支出金额为330万元，2008年年末累计摊销10万元，计提减值准备10万元，2009年1月1日该无形资产的公允价值为310万元。
A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，为非同一控制下的企业合并。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。A公司于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司、B公司资产负债表情况如下表所示：
资产负债表(简表)
2009年1月1日 单位：万元
另外A公司备查账簿记录B公司固定资产和无形资产均按平均年限法计提折旧或摊销，尚可使用年限均为10年。
资料二：2009年，B公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，以当年净利润向投资者分派现金股利100万元。B公司将一项办公用房整体对外出租，形成投资性房地产，该地区有活跃的房地产交易市场。办公用房的原值310万元，折旧210万元，公允价值130万元，投资性房地产采用公允价值模式计量。2009年12月31日，B公司股东权益总额为1 730万元，其中股本为1 000万元，资本公积为230万元，盈余公积为60万元，未分配利润为440万元。
资料三：2009年12月1日A公司销售给B公司货物一批，收入5万元(不考虑增值税)，成本为4万元，款项未收到。B公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成年末存货。2009年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款为10万元，计提坏账准备1万元。
要求：
(1)确定长期股权投资的入账价值，并编制A公司投资时的会计分录;
(2)计算A公司合并B公司时产生的商誉;
(3)2009年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制相应的调整分录;
(4)编制2009年年末母公司编制合并财务报表的抵销分录。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 该项无形资产在2009年研发过程中应费用化的金额=300+130=430(万元);无形资产在2009年应予摊销的金额=540/10×(2/12)=9(万元)，应计入管理费用。所以该项无形资产对A公司2009年度损益的影响金额=430+9=439(万元)。
2
[答案] A
[解析] 因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此计提的预计负债=320-300=20(万元)。
3
[答案] B
[解析] 采用当日的市场汇率核算，该企业出售该笔美元应确认的汇兑损失为=15 000×(6.78-6.68)=1 500(元人民币)。
账务处理为：
借：银行存款——人民币 100 200(15 000×6.68)
财务费用 1 500
贷：银行存款——美元 101 700(15 000×6.78)
4
[答案] C
[解析] 甲企业的债务重组收益=234-180-180×17%=23.4(万元)。
5
[答案] D
[解析] 借：长期股权投资——乙公司(成本)2100
贷：银行存款 2000
营业外收入 100
乙公司2009年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额[500-(400-300)×35%-(200-100)×60%]×30%=121.5(万元)，作分录：
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 121.5
贷：投资收益 121.5
6
[答案] A
[解析] 本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值=140+4=144(万元)。
7
[答案] C
[解析] (1)2007年初可供出售金融资产的入账成本=15×200=3000(万元);
(2)2007年5月10日现金股利的发放应冲减可供出售金融资产的成本40万元;
(3)2007年末可供出售金融资产的账面余额=3000-40=2960(万元);
(4)2007年末因公允价值调整而借记“资本公积”金额=2960-13×200=360(万元);
(5)2008年末发生减值时，会计分录如下：
借：资产减值损失1760
贷：资本公积——其他资本公积360
可供出售金融资产——公允价值变动1400[(13-6)×200]
(6)2009年股价回升时，应贷记“资本公积”金额800万元[(10-6)×200]，此时资本公积的结存额也是800万元。
8
[答案] C
[解析] 如果报告期内销售的商品在资产负债表日后期间发生了退货，应作资产负债表日后事项处理，即调整报告年度的主营业务收入和主营业务成本。
9
[答案] B
[解析] (1)该可转换公司债券的负债成份公允价值=1000×30×7%×1.7591+1000×30×0.8417=28945.11(万元);
(2)该可转换公司债券的权益成份公允价值=1000×30-28945.11=1054.89(万元)。
10
[答案] B
[解析] (1)2007年应确认的营业收入=1500×[945÷(945+630)]=900(万元);
(2)2007年应确认的资产减值损失额=[(945+630)-1500]×[1-945÷(945+630)]=30(万元)。
11
[答案] D
[解析] 本题属于或有事项涉及单个项目(即一项未决诉讼)的情况，所以应按照最可能发生金额确定甲公司所承担的义务。
12
[答案] D
13
[答案] D
[解析] ①2007年应税所得=2000+700-1500-300=900(万元);
②2007年应交所得税=900×33%=297(万元);
③2007年“递延所得税资产”借记额=700×33%=231(万元);
④2007年“递延所得税负债”贷记额=1500×33%=495(万元);
⑤2007年“所得税费用”=297-231+495=561(万元)。
14
[答案] B
[解析] 2007年12月31日甲公司应确认的公允价值变动损益金额=10×10000×7.5-9×10000×7.8=48000(元)。
15
[答案] B
[解析] A上市公司2008年基本每股收益=20 800/50 000=0.42(元)。
稀释每股收益的计算：
调整增加的普通股股数=10 000-10 000×4÷5=2 000(万股)
稀释的每股收益=20 800/(50 000+2 000)=0.40(元)。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
2
[答案] BD
[解析] 本题考核的是投资性房地产的判断。选项A属于自用房地产，选项C属于房地产开发企业的存货，所以选项AC不符合投资性房地产的定义。
3
[答案] AD
4
[答案] ABC
5
[答案] AB
[解析] CD选项，属于会计政策变更。
6
[答案] ABC
[解析] D属于筹资活动产生的现金流量。
7
[答案] ABC
[解析] 经营租入固定资产发生的改良支出，应计入“长期待摊费用”科目，并分期摊销。
8
[答案] ACD
[解析] 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应将其报废并予转销。
9
[答案] ABCD
10
[答案] ABD
[解析] 年终结账时，将“经营结余”科目贷方余额应转入“结余分配”科目，但“经营结余”科目借方余额不结转
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 融资租入固定资产发生的履约成本一般应计入管理费用等科目中。
2
[答案] 对
3
[答案] 错
[解析] 事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。
4
[答案] 对
5
[答案] 错
[解析] 同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要确认。
6
[答案] 对
7
[答案] 对
[解析] 分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。
下列项目不包括在内：
(1)利息收入和股利收入;
(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益但，是分部的日常活动是金融性质的除外;
(3)营业外收入。
8
[答案] 错
[解析] 超出部分应该以市场价格为基础确定。
9
[答案] 错
[解析] 无形资产的后续支出，一般均应直接计入当期损益。
10
[答案] 错
[解析] 因工程质量、安全检查而中断施工的，一般不属于非正常中断。
四、计算题
1
[答案] (1)计算该工程2008年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2008年与该工程相关的专门借款利息资本化金额=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)
2008年该工程占用的一般借款利息年资本化率=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
2008年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)
该工程2008年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)
账务处理为：
借：在建工程 103.8
财务费用 806.2
银行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
贷：应付利息 940
借：应付利息 940
贷：银行存款 940
(2)计算该工程2009年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2009年与该工程相关的专门借款利息资本化金额=2 000×9%×6/12=90(万元)
2009年该工程占用的一般借款利息资本化金额=(200+500)×6/12×7.6%+300×2/12×7.6%=30.4(万元)
因此，该工程2009年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)
账务处理为：
借：在建工程 120.4
财务费用 349.6
贷：应付利息 470
2
[答案] (1)债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益的计算如下表：
(2)乙公司与投资的会计分录如下：
①取得持有至到期投资时：
借：持有至到期投资—成本 5 000 000
—利息调整 177 300
贷：银行存款 5 177 300
②2007年12月31日计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资—利息调整 41 135
投资收益 258 865
③2008年1月1日收到2007年度的债券利息时：
借：银行存款 300 000
贷：应收利息 300 000
2008年12月31日计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资—利息调整 43 192
投资收益 256 808
④2009年1月1日收到2008年度的债券利息时：
借：银行存款 300 000
贷：应收利息 300 000
2009年12月31日计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资—利息调整 45 351
投资收益 254 649
⑤2010年1月1日收到2009年度的债券利息时：
借：银行存款 300 000
贷：应收利息 300 000
2010年12月31日计提利息时：
借：应收利息 300 000
贷：持有至到期投资—利息调整 47 622(倒挤)
投资收益 252 378
⑥2011年1月1日到期兑付并收回2010年度利息时：
借：长期股权投资 5 300 000
贷：持有至到期投资—成本 5 000 000
应收利息 300 000
⑦2012年追加投资时：
借：长期股权投资 12000000
贷：银行存款 10000000
营业外收入 2000000
对原来成本法核算的调整：
借：长期股权投资 700000
贷：利润分配—未分配利润 630000
盈余公积 70000
注：700000是由初始投资调整确认的初始投资成本小于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额以及享有的2011年净利润份额组成，即700000=[54000000×10%-5300000]+6000000×10%。
五、综合题
1
[答案] (1)编制上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录
①借：应收账款—A公司 585
贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税(销项税额)85
借：营业税金及附加 50
贷：应交税费—应交消费税 50
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
②借：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税(销项税额)1.7
贷：应收账款—B 公司 11.7
③A公司享受的现金折扣=500×2%=10(万元)
借：银行存款 575
财务费用 10
贷：应收账款—A 公司 585
④借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
⑤本期确认的收入=200×20/(20+80)=40(万元)
本期确认的成本=100×20/(20+80)=20(万元)
借：银行存款 50
贷：预收账款 50
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：预收账款 40
贷：主营业务收入 40
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
⑥借：发出商品 320
贷：库存商品 320
借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费—应交增值税(销项税额)51
借：主营业务成本 240
贷：发出商品 240
借：销售费用 30
贷：应收账款 30
⑦借：银行存款 81.9
贷：其他业务收入 70
应交税费—应交增值税(销项税额)11.9
借：其他业务成本 50
贷：原材料 50
⑧借：银行存款 120
贷：可供出售金融资产—成本 65
—公允价值变动20
投资收益 35
借：资本公积—其他资本公积 20
贷：投资收益 20
⑨借：交易性金融资产—公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
⑩借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
(2)计算东方公司2009年12月份的应交所得税
应交所得税=283×25%=70.75(万元)
借：所得税费用 70.75
贷：应交税费—应交所得税 70.75
(3)编制东方公司 2009年 12 月份的利润表
利润表 ( 简表 )
编制单位： 东方公司 2009年 12 月 单位： 万元
2
[答案] (1)2009年1月1日：
A公司对于非同一控制下的企业合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。长期股权投资的入账价值=1 240+450+310+30=2 030(万元)。
A公司应进行如下账务处理：
借：固定资产清理 1 190
累计折旧 310
贷：固定资产 1 500
借：长期股权投资 2 030
累计摊销 10
无形资产减值准备 10
贷：固定资产清理 1 190
无形资产 330
银行存款 480
营业外收入 50
(2)合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=2 030-2 600×70%=210(万元)
(3)①调整A公司2009年度的固定资产折旧和无形资产摊销
补提折旧=2 600/10-1 500/10=110(万元)
补提摊销=800/10-500/10=30(万元)
借：管理费用 140
贷：固定资产——累计折旧 110
无形资产——累计摊销 30
据此，以B公司2009年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的B公司2009年的净利润为460(600-140)万元。
在合并工作底稿中将对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
②确认A公司在2009年B公司实现净利润460万元中所享有的份额322(460×70%)万元：
借：长期股权投资 322
贷：投资收益 322
③确认2009年B公司分配股利的调整
借：投资收益70
贷：长期股权投资 70
④确认A公司在2009年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额21万元{资本公积的增加额[130-(310-210)]×70%}：
借：长期股权投资——B公司21
贷：资本公积——其他资本公积 21
(4)2009年12月31日A公司长期股权投资账面价值=2 030+322-70+21=2 303(万元);2009年12月31日B公司所有者权益公允价值=2 600+(600-140-100)+30=2 990(万元)
①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录：
借：股本 1 000
资本公积——年初 1 600
——本年 30
盈余公积——本年 60
未分配利润——年末 300(600-140-60-100)
商誉 210
贷：长期股权投资 2 303
少数股东权益 897(2 990×30%)
②母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录：
借：投资收益 322 [(600-140)×70%]
少数股东损益 138 [(600-140)×30%]
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 60
本年利润——应付股利 100
未分配利润——年末 300(600-60-100-140)
③内部债权与债务的抵销分录：
借：应付账款 10
贷：应收账款 10
借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
④内部存货未实现内部销售利润的抵销分录：
借：营业收入5
贷：营业成本 4.6
存货 0.4
初级会计实务 
