非货币性资产交换

　　一、单项选择题

　　1. 下列项目中，属于货币性资产的是()。

　　A.准备持有至到期的债券投资

　　B.长期股权投资

　　C.不准备持有至到期的债券投资

　　D.交易性金融资产

　　2. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是()。

　　A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　3. 长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为()万元。

　　A.38

　　B.40

　　C.35

　　D.33

　　4. 甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。假设具有商业实质。甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为()万元。

　　A.150

　　B.220

　　C.160

　　D.170

　　5. A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17%。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为()万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　6. 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为()万元。

　　A.15

　　B.63

　　C.60

　　D.55.20

　　7. 甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元)，公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为()万元。

　　A.20

　　B.25

　　C.17

　　D.16.5

　　8. 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质(不考虑增值税问题)。则甲公司取得的C设备的入账价值为()万元。

　　A.14.67

　　B.63

　　C.60

　　D.13.5

　　9. 下列项目，属于非货币性资产交换的是()。

　　A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元

　　B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元

　　C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元

　　D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元

　　10. 下列关于非货币性资产交换中，不正确的是()。

　　A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

　　B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产

　　C.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

　　D.在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认损益

　　11. 某企业2008年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价30万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税);换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为143.8万元，该企业因该项交换影响损益的金额为()万元。

　　A.30

　　B.31.2

　　C.150

　　D.140

　　二、多项选择题

　　1. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有()。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为400万元的一项专利权，并支付补价80万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　2. 在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足条件有()。

　　A.该项交换具有商业实质

　　B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

　　C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值

　　D.换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值

　　3. 对于涉及多项资产、收到补价的非货币性资产交换(具有商业实质)，在确定换入资产的入账价值时需要考虑的因素有()。

　　A.换入资产的进项税

　　B.换出资产的销项税

　　C.收到对方支付的补价

　　D.换入资产的公允价值

　　4. 下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的有()。

　　A.换入资产或换出资产存在活跃市场

　　B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场

　　C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量

　　D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量

　　5. 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，则换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理错误的有()。

　　A.换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

　　B.换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

　　C.换出资产为库存商品的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

　　D.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

　　6. 甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元;A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值(等于计税基础)为120万元，甲公司另支付补价10.4万元。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有()。

　　A.A公司换入交易性金融资产的入账价值为140.4万元

　　B.甲公司换入存货的入账价值为109.6万元

　　C.甲公司应确认的投资收益为15万元

　　D.A公司应确认的损益为30万元

　　7. 下列关于非货币性资产交换说法正确的有()。

　　A.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质

　　B.企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产

　　C.以银行本票购买固定资产不属于非货币性资产交换

　　D.具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，有确凿证据表明换入资产公允价值更加公允的，可以按照换入资产公允价值为基础来确定换入资产的成本

　　8. 在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有()。

　　A.换出资产的账面价值

　　B.换出资产计提的减值损失

　　C.为换入资产支付的相关税费

　　D.换出资产收到的补价

　　9. 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有()。

　　A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　B.均按各项换入资产的账面价值确定

　　C.均按各项换入资产的公允价值确定

　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

　　三、判断题

　　1. 当换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，则说明该项非货币性资产交换具有商业实质。()

　　2. 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。()

　　3. 当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收支。()

　　4. 非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。()

　　5. 在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。()

　　6. 在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。()

　　7. 不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。()

　　四、计算题

　　1. 2008年12月1日，恒通公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元。恒通公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产仍作为交易性金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质。

　　要求：

　　分别计算恒通、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。(以万元为单位，保留两位小数)

　　2. 甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;乙公司的设备原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给乙公司补价10万元。乙公司发生固定资产清理费用5万元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。(假定不考虑设备的增值税。)

　　要求：

　　(1)判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各项资产的入账价值;

　　(2)编制甲公司的相关会计分录;

　　(3)假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。

　　五、综合题

　　1. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%，2008年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元;乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司的补价为4万元，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。

　　要求：

　　(1)判断本题是否属于非货币性资产交换并计算甲、乙公司换出资产的公允价值;

　　(2)计算甲、乙公司换入资产的总成本;

　　(3)计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值;

　　(4)编制甲、乙公司相关的会计分录。

　　(答案金额用万元表示)

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]：A

　　[解析]：货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

　　[该题针对“货币性资产的判断”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：A

　　[解析]：时代公司换入交易性金融资产的入账价值=60-18-7+3=38(万元)。

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：B

　　[解析]：本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值=200+20=220(万元)。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：C

　　[解析]：A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元;换出固定资产的处置损益是160-(300-190)-10=40(万元)。所以A公司计入损益的金额合计=(100-80)+40=60(万元)。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司换入资产的总成本=45+30=75(万元);换入C设备的入账价值=75×15/(15+60)=15(万元)。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：D

　　[解析]：投资收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(万元)。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：D

　　[解析]：甲公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入C设备的入账价值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(万元)。

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：B

　　[解析]：准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换;选项B，20/(120+20)×100%=14.29%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，20/50×100%=40%>25%，不属于非货币性资产交换;选项D，75/300×100%=25%，不属于非货币性资产交换。

　　[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：A

　　[解析]：具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

　　[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：计算该企业换入资产收到补价的比例：

　　补价比例=30/150×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换。

　　企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150-120=30(万元)。

　　[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]：AB

　　[解析]：选项A，补价比例=80/(80+260)×100%=23.53%<25%，属于非货币性资产交换;

　　选项B，补价比例=80/400×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;

　　选项C，补价比例=140/(140+320)×100%=30.43%>25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项D，准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该选项不属于非货币性资产交换。 [该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：AB

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：ABCD

　　[该题针对“判定公允价值能否可靠计量”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：AB

　　[解析]：换出资产为可供出售金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益;换出资产为投资性房地产的，应该将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：ABC

　　[解析]：甲公司的会计分录为：

　　借：库存商品 120

　　应交税费——应交增值税——进项税额 20.4

　　贷：交易性金融资产——成本 105

　　——公允价值变动 10

　　银行存款 10.4

　　投资收益 15

　　借：公允价值变动损益 10

　　贷：投资收益 10

　　A公司的会计分录为：

　　借：可供出售金融资产——成本 131.2

　　银行存款 9.2

　　贷：主营业务收入 120

　　应交税费——应交增值税——销项税额 20.4

　　借：主营业务成本 90

　　贷：库存商品 90

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：ACD

　　[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或减去收到的补价)，所以选项ABCD都是对的。

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：BCD

　　[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1

　　[答案]：对

　　[该题针对“具有商业实质的判断”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：错

　　[解析]：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：错

　　[解析]：当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入投资收益。

　　[该题针对“具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：对

　　[解析]：非货币性资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。 [该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：错

　　[解析]：非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。企业不得随意确定采用什么价值作为换入资产的成本。

　　[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：错

　　[解析]： 非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

　　[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：对

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　四、计算题

　　1

　　[答案]：恒通公司换入资产的入账价值总额=1 300+200=1 500(万元)

　　则换入固定资产的入账价值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(万元)

　　则换入无形资产的入账价值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(万元)

　　借：固定资产　　　　　　535.71

　　无形资产　　　　　　964.29

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 　1 300

　　——公允价值变动　　　　200

　　东大公司换入交易性金融资产的入账价值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　500

　　累计折旧　　　　　　　200

　　固定资产减值准备　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　800

　　借：交易性金融资产　　　　　1 400

　　累计摊销　　　　　　　　1 000

　　无形资产减值准备　　　　 100

　　贷：固定资产清理　　　　　 　500

　　无形资产　　　　　　　　 2 000

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换,涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100%=25%

　　无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%

　　则换入设备的入账价值=200×25%=50(万元)

　　换入无形资产的入账价值=200×75%=150(万元)

　　(2)甲公司编制的有关会计分录：

　　借：固定资产——设备　　 50

　　无形资产 　　　　　　150

　　长期股权投资减值准备 30

　　投资收益 　　　　　　 30

　　贷：长期股权投资 　 　250

　　银行存款　　　　　 10

　　(3)假设上述交易不具有商业实质。

　　换入资产入账价值总额=250-30+10=230(万元)

　　设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/[(80-40)+170)]×100%=19.05%

　　无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/[(80-40)+170)]×100%=80.95%

　　则换入设备的入账价值=230×19.05%=43.81(万元)

　　换入无形资产的入账价值=230×80.95%=186.19(万元)

　　编制甲公司的账务处理：

　　借：固定资产——设备　 43.81

　　无形资产 　 186.19

　　长期股权投资减值准备 　30

　　贷：长期股权投资　 250

　　银行存款 　　　 10

　　[该题针对“非货币性资产交换的认定,涉及多项资产交换的会计处理,不具有商业实质的非货币性资产交换”知识点进行考核]

　　五、综合题

　　1

　　[答案]

　　(1)乙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

　　计算双方换出资产的公允价值：

　　甲公司换出资产的公允价值=150+200+260=610(万元)

　　乙公司换出资产的公允价值=350+230=580(万元)

　　(2)计算双方换入资产的总成本：

　　甲公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额+支付的补价-换入资产的进项税额

　　=610+150×17%+4-350×17%=580(万元)

　　乙公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-收到的补价-换

　　入资产的进项税额=580+350×17%-4-150×17%=610(万元)

　　(3)计算双方换入的各项资产的入账价值：

　　甲公司的各项资产的入账价值：

　　换入的固定资产应分配的价值=230/580×580=230(万元)

　　换入的原材料应分配的价值=350/580×580=350(万元)

　　乙公司的各项资产的入账价值：

　　换入的库存商品应分配的价值=150/610×610=150(万元)

　　换入的交易性金融资产应分配的价值=200/610×610=200(万元)

　　换入的无形资产应分配的价值=260/610×610=260(万元)

　　(4)编制相关的会计分录：

　　甲公司的账务处理：

　　借：原材料 350

　　固定资产　　　　　　　　　　 　230

　　应交税费——应交增值税——进项税额 59.5

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　100

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　 20

　　营业外支出——处置非流动资产损失 　20

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 150

　　应交税费——应交增值税——销项税额　　25.5

　　交易性金融资产　　　　　　　　　 　180

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　20

　　无形资产　　　　　　　　　 　　　　400

　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　4

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　乙公司的账务处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　200

　　贷：固定资产　　　　　　　　500

　　借：库存商品　　　　　　　　　 150

　　应交税费——应交增值税——进项税额　　25.5

　　交易性金融资产　　　　 　 200

　　无形资产　　　　　　　 　　　260

　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　　4

　　营业外支出——处置非流动资产损失　　　70

　　贷：其他业务收入　　　 　　　　　350

　　应交税费——应交增值税——销项税额　 　59.5

　　固定资产清理　　　　　　 　　300

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　300

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　[该题针对“非货币性资产交换的认定,具有商业实质的非货币性资产交换,涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]