第七章 财务报告

　　在历年的考试中，不仅在本章考一些客观题，还经常结合资产、收入等内容考会计报表的计算或编制的综合题。考生在复习本章时，一方面，应注意会计报表的一些主要项目的计算，如资产负债表等;另一方面，应能够编制重要的会计报表，如资产负债表和利润表。

　　第一节　财务报告概述

　　一、财务报告及其目标

　　财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括：财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

　　【例题1·多选题】财务会计报告的使用人主要包括( )。

　　A.投资人和债权人 B.政府及其机构

　　C.潜在的投资人和债权人 D.企业管理当局

　　【答案】ABCD

　　二、财务报表的组成

　　一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或

　　股东权益，下同)变动表以及附注(简称“四表一注”)。 企业不需要再单独编制利润分配表。

　　附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　【例题2·多选题】会计报表至少应当包括( )等报表。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.所有者权益(股东权益)变动表

　　【答案】ABCD

　　【例题3·判断题】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。( )(2009年考题)

　　【答案】√

　　第二节　资产负债表

　　一、资产负债表概述

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　通过提供资产负债表，主要反映资产、负债、所有者权益三方面内容。并满足"资产=负债+所有者权益"平衡式。

　　(一) 资产

　　资产，反映由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示 。

　　流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

　　非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

　　(二)负债

　　负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示 。

　　流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

　　非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

　　(三)所有者权益

　　是企业资产扣除负债后的剩余权益。反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额。它一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

　　二、资产负债表的结构

　　我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列 。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序(求偿权先后)排列 。

　　账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。即以"资产=负债+所有者权益"为理论依据。

　　【例题4·单选题】资产负债表是反映企业某一特定日期( )的会计报表。

　　A.权益变动情况 B.财务状况 C.经营成果 D.现金流量

　　【答案】B

　　【例题5·单选题】资产负债表中的资产项目是按资产的( )大小顺序排列的。

　　A.流动性 B.重要性 C.变动性 D.盈利性

　　【答案】A

　　【例题6·单选题】资产负债表是根据( )这一会计等式编制的。

　　A.收入一费用=利润

　　B.现金流入一现金流出=现金净流量

　　C.资产+费用=负债+所有者权益+收入

　　D.资产=负债+所有者权益

　　【答案】D

　　【例题7·单选题】下列选项中，反映了资产负债表内有关所有者权益项目排列顺序的是( )。

　　A.实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润

　　B.实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润

　　C.实收资本、资本公积、未分配利润、盈余公积

　　D.实收资本、未分配利润、资本公积、盈余公积

　　【答案】B

　　【例题8·多选题】资产负债表的格式有( )。

　　A.账户式 B.报告式 C.单步式 D.多步式

　　【答案】AB

　　【例题9·判断题】资产负债表是动态报表。( )

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　【例题10·判断题】资产负债表是总括反映企业特定日期资产、负债和所有者权益情况的动态报表，通过它可以了解企业资产来源构成和承担的债务及资金的流动性和偿债能力。( )

　　【答案】×

　　【例题11·判断题】资产负债表是反映企业在某一特定期间财务状况的报表。(　　)

　　【答案】×

　　三、资产负债表的编制

　　(一)资产负债表项目的填列方法

　　资产负债表的各项目均需填列"年初余额"和"期末余额"两栏。

　　资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。

　　资产负债表的"期末余额"栏内各项数字，其填列方法如下：

　　1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据一个总账科目的余额填列，如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计数填列。

　　2.根据明细科目的余额计算填列。 主要有两对：“应收账款”和“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款” 。

　　“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列;

　　“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列;

　　“应付账款”项目： 根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。

　　【例题12·单选题】 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元;“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。

　　A.90 000　　　 　B.30 000

　　C.40 000　　　 　D.70 000

　　【答案】A

　　【解析】 应根据应付账款所属明细账贷方余额(35000元+5000元)和预付账款所属明细账贷方余额50000元的合计数90000元填列。

　　【例题13·计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

　　单位：元

科目名称	明细科目借方余额合计	明细科目贷方余额合计
应收账款	1 600 000	100 000
预收账款	600 000	1 400 000
应付账款	400 000	1 800 000
预付账款	800 000	60 000

　　该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　①“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　②“预收款项”项目金额为：100 000+1 400 000=1 500 000(元)

　　③“应付账款”项目金额为：1 800 000+60 000=1 860 000(元)

　　④“预付款项”项目金额为：400 000+800 000=1 200 000(元)

　　3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如"长期借款"项目，应根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如：

　　“应收票据”项目金额=“应收票据”科目期末余额 –“坏账准备”科目期末余额

　　“应收账款”项目金额=“应收账款”科目期末余额 –“坏账准备” 科目期末余额

　　“长期股权投资”项目金额=“长期股权投资”科目期末余额 –“长期股权投资减值准备”科目期末余额

　　“固定资产”项目金额=“固定资产”科目期末余额-“累计折旧”科目期末余额-“固定资产减值准备”科目期末余额

　　“投资性房地产”项目金额=“投资性房地产”科目期末余额-“投资性房地产累计折旧”科目期末余额-“投资性房地产减值准备”科目期末余额

　　“无形资产”项目金额=“无形资产”科目期末余额-“累计摊销”科目期末余额-“无形资产减值准备”科目期末余额

　　5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、 “库存商品”、 “委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”(注意：如为贷方余额，表示节约，要减去期末贷方余额)等总账科目期末余额的汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。

　　【例题14·多选题】 资产负债表中“存货”项目的金额，应根据( )账户的余额分析填列。

　　A.材料采购　　　　　　B.材料成本差异

　　C.发出商品　　　　　　D.生产成本

　　【答案】ABCD

　　【例题15·多选题】资产负债表中下列项目，可根据总账余额直接填列的有(　　)。

　　A.交易性金融资产　　 　B.短期借款

　　C.应收账款　　　 　　　D.长期借款

　　【答案】AB

　　【例题16·单选题】2008年末某公司应收账款明细账借方余额合计为500000元，假设预收账款余额为0，当年计提的坏账准备共计80000元，则年末资产负债表上所列示的“应收账款”为( )。

　　A.500000元 B.420000元 C.560000元 D.600000元

　　【答案】B

　　【解析】年末资产负债表上所列示的“应收账款”=500000—80000=420000元

　　【例题17·单选题】资产负债表中各个项目(　　)。

　　A.都可以按账户余额直接填列

　　B.必须对账户发生额进行分析计算才能填列

　　C.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列

　　D.大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列

　　【答案】D

　　【例题18·单选题】 资产负债表填列的依据是( )。

　　A.总账各账户的余额

　　B.总账各账户本期发生额

　　C.有关总账各账户余额和某些明细账的余额

　　D.总账发生额和明细账发生额

　　【答案】C

　　(二)资产负债表项目的填列说明

　　资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：

　　1.资产项目的填列说明

　　(l)“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

　　(2)“交易性金融资产”项目，本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

　　(3)“应收票据”项目，本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

　　(4)“应收账款”项目，本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

　　(5)“预付款项”项目，本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

　　(6)“应收利息”项目，本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

　　(7)“应收股利”项目，本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

　　(8)“其他应收款”项目，本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

　　(9)“存货”项目，本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的净额填列。

　　(10)“一年内到期的非流动资产”项目。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　(11)“长期股权投资”项目，本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

　　(12)“固定资产”项目，本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

　　(13)“在建工程”项目，本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。

　　(14)“工程物资”项目，本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

　　(15)“固定资产清理”项目，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

　　(16)“无形资产”项目，本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

　　(17)“开发支出”项目，本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

　　(18)“长期待摊费用”项目。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。

　　(19)“其他非流动资产”项目。

　　2.负债项目的填列说明

　　(1)“短期借款”项目， 本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

　　(2)“应付票据”项目， 本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

　　(3)“应付账款”项目， 本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

　　(4)“预收款项”项目， 本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

　　(5)“应付职工薪酬”项目。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

　　(6)“应交税费”项目，本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

　　注意：企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

　　(7)“应付利息”项目， 本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

　　(8)“应付股利”项目，本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

　　注意：企业分配的股票股利，不通过本项目列示。

　　(9)“其他应付款”项目， 本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

　　(10)“一年内到期的非流动负债”项目， 如将于一年内偿还的长期借款。

　　(11)“长期借款”项目， 本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

　　(12)“应付债券”项目， 本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

　　(13)“其他非流动负债”项目，

　　注意：非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在”一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

　　3.所有者权益项目的填列说明

　　(1)“实收资本(或股本)”项目， 本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。

　　(2)“资本公积”项目， 本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

　　(3)“盈余公积”项目， 本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

　　(4)“未分配利润”项目， 本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

　　【例题19·综合题】W股份有限公司2008年有关资料如下：

　　(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：

　　单位：万元

总　账	明细账	借或贷	余额
应收账款	——A公司	借	600
坏账准备		贷	30
长期股权投资	——B公司	借	2500
固定资产	——厂房	借	3000
累计折旧		贷	900
固定资产减值准备		贷	200
应付账款	——C公司	借	150
	——D公司	贷	1050
长期借款	——甲银行	贷	300

　　①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

　　②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付

　　息一次。

　　(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：

　　①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。

　　②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100

　　万元，增值税17万元，其款项上年已预付。

　　③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

　　④1至4月该厂房已计提折旧100万元。

　　⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

　　⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元; 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。

　　⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。

　　⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。

　　⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。

　　(1)应收账款　　　　　　　(2)预付款项

　　(3)长期股权投资　　　　　(4)固定资产

　　(5)应付票据　　　　　　　(6)应付账款

　　(7)应付职工薪酬　　　　　(8)长期借款

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【解析】上述业务的会计分录如下：

　　(1)收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款

　　借：银行存款　　　　　　 70

　　贷：坏账准备　　　　　　70

　　(2)收到C公司发来的材料一批并验收入库，其款项上年已预付

　　借：原材料　 100

　　应交税费——应交税费(进项税额)　 17

　　贷：应付账款——C公司　　　　　　117(因为该公司未单独设置“预付账款”会计科目)

　　(3)对厂房进行更新改造：

　　①将固定资产的账面价值转入在建工程：

　　借：在建工程　 300

　　累计折旧　 167

　　固定资产减值准备　 33

　　贷：固定资产　 500

　　②发生支出：

　　借：在建工程　 500

　　贷：银行存款 　 500

　　③替换部分的账面价值：

　　借：营业外支出 　 300

　　贷：在建工程　 300

　　④达到使用状态时：

　　借：固定资产　 500

　　贷：在建工程　 500

　　(4)1至4月该厂房已计提折旧：

　　借：制造费用　 100

　　贷：累计折旧　 100

　　(5)6月30日从乙银行取得长期借款，每半年付息一次：

　　①取得借款：

　　借：银行存款　 200

　　贷：长期借款　 200

　　②年底计提利息：

　　借：财务费用　 6(200×6%÷2)

　　贷：应付利息　 6

　　③支付利息：

　　借：应付利息　 6

　　贷：银行存款　 6

　　(6)分别持银行汇票、银行本票、商业汇票购进材料、商品：

　　借：原材料　 500

　　库存商品　 300

　　贷：其他货币资金　 800

　　借：原材料等　 800

　　贷：应付票据　 800

　　(7)12月31日计算本月应付职工工资、应计提社会保险费、预付下个月(明年)高级管理人员住房租金：

　　借：管理费用等　 250(工资200+社会保险费50)

　　贷：应付职工薪酬　 250

　　借：应付账款　 2(房租)

　　贷：银行存款　 2

　　注意：因为是预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，不确认应付职工薪酬，该题不单独设置预付账款，所以是记入到应付账款科目。

　　(8)应收A公司账款计提坏账准备：

　　应收A公司的款项“坏账准备”账户的应有余额(应提数)=应收账款账面余额600-现值400=200(万元)，计提坏账准备前“坏账准备”已经有的余额(已提数)=期初30+收回70=100(万元)，所以应该补提的坏账准备=200-100=100(万元)。

　　借：资产减值损失　 100

　　贷：坏账准备　 100

　　(9)长期股权投资采用权益法核算确认损益：

　　借：长期股权投资　　2700(9000×30%)

　　贷：投资收益　 2700

　　【答案】

　　(1) 应收账款=账面余额-坏账准备=600-200=400(万元)

　　(2) 预付款项=(“应付账款——C公司”期初借方余额)150-购料117+预付房租2=35(万元)

　　(3)长期股权投资=期初2500+权益法调增2700=5200(万元)

　　(4) 固定资产=期初原值3000-期初累计折旧900-期初减值准备200+更新改造(167+33—500)+500=2100(万元)

　　(5) 应付票据=购料发生800(万元)

　　(6) 应付账款=期初D公司贷方余额1050(万元)

　　(7) 应付职工薪酬=本年发生250(万元)

　　(8) 长期借款=本年从乙银行借款200(万元)

　　(注意：长期借款期初余额300万元，是2007年10月1日向甲银行借入的两年期借款，到2008年底已经过了一年零三个月，还有九个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目)

　　第三节　利润表

　　一、利润表的概念和结构

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

　　我国企业利润表采用多步式格式。

　　【例题20·单选题】反映企业在一定会计期间经营成果的报表是( )。

　　A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.产品成本报表

　　【答案】B

　　【例题21·多选题】利润表的格式有( )。

　　A.账户式 B.报告式 C.单步式 D.多步式

　　【答案】CD

　　二、利润表的编制

　　(一)利润表项目的填列方法

　　企业的利润表的主要编制步骤和内容如下：

　　分以下三个步骤编制：

　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(-公允价值变动损失)和投资收益(-投资损失)，计算出营业利润;

　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

　　(二)利润表项目的填列说明

　　1.“营业收入”项目， 本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　2.“营业成本”项目， 本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

　　4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

　　5.“管理费用”项目，本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。

　　6.“财务费用”项目，本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

　　7.“资产减值损失”项目，本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

　　8.“公允价值变动收益”项目，本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

　　9.“投资收益”项目，本项目应根据"投资收益"科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。

　　10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　11.“营业外收入”项目，本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

　　12.“营业外支出”项目，本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

　　13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　14.“所得税费用”项目，本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

　　15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　【例题22·多选题】利润表中的“营业收入”项目包括( )。

　　A.主营业务收入 B.其他业务收入

　　C.营业外收入 D.投资收益

　　【答案】AB

　　【例题23·多选题】利润表中的“营业成本”项目包括( )。

　　A.主营业务成本 B.其他业务成本

　　C.营业外支出 D.管理费用

　　【答案】AB

　　【例题24·判断题】通过利润表，可以考核企业一定会计期间的经营成果，分析企业的盈利能力及未来发展趋势。( )

　　【答案】正确

　　【例题25·判断题】净利润是指营业利润减去所得税费用后的净额。( )

　　【答案】错误

　　【例题26·判断题】营业利润减去管理费用、销售费用、财务费用和所得税费用后得到净利润。( )

　　【答案】错误

　　【例题27·多选题】下列各项影响利润表中的“营业利润”项目的包括( )。

　　A.主营业务收入 B.资产减值损失

　　C.管理费用 D.公允价值变动损益

　　【答案】ABCD

　　【例题28·单选题】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为(　　)元。

　　A.74 910　　　　　B.20 910 C.14 100　　　　　D.54 000

　　【答案】B

　　【解析】应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额=5 000+600+8 500+6 810=20 910(元)。

　　【例题29·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是(　　)。(2009年考题)

　　A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入

　　C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入

　　【答案】A

　　【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入;选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中;选项B、C、D均属于企业的收入。

　　【例题30·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有(　　)。(2009年考题)

　　A. 原材料盘亏损失 B. 固定资产减值损失

　　C. 应收账款减值损失 　 D. 无形资产处置净损失

　　【答案】BC

　　【解析】“资产减值损失”科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，所以选项BC符合题意;而选项A，原材料的盘亏损失属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失记入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失记入营业外支出;选项D，无形资产处置净损失记入营业外支出。

　　【例题31·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　　)。(2008年考题)

　　A.处置无形资产净收益 B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得 D.经营租出固定资产的折旧额

　　【答案】BD

　　【解析】选项AC应该计入到营业外收入，其不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

　　【例题32·单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为(　　)万元。(2007年考题)

　　A.13 B.15 C.18 D.23

　　【答案】D

　　【解析】注意，这里的投资收益也是计算营业利润的要素，因此营业利润的计算过程是：主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23(万元)。

　　【例题33·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　　)。(2009年考题)

　　A. 出售原材料损失 B. 计提无形资产减值准备

　　C. 公益性捐赠支出 D. 出售交易性金融资产损失

　　【答案】ABD

　　【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-

　　财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)。选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润;选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润;选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算 ;选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。

　　【例题34·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有(　　)。(2009年考题)

　　A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失

　　C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费

　　【答案】 AD

　　【解析】“营业成本”项目包括主营业务成本和其他业务成本。选项AD记入到其他业务成本科目;选项B、C记入到营业外支出科目。

　　【例题35·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目(　　)。(2008年考题)

　　【答案】错误

　　【解析】企业出售固定资产应交的营业税，应该计入到“固定的资产清理”科目中 。

　　【例题36·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有(　　)。(2007年考题)

　　A.固定资产盘亏 B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。

　　【例题37·计算分析题】东方公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本要求逐笔结转。所得税税率25%。东方公司2009年发生如下经济业务：

　　(1)向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。

　　(2)根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。

　　(3)采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。

　　(4)收到B公司甲产品退货。该退货系东方公司2009售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。东方公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。

　　(5)年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。

　　(6)计提已完工工程项目的长期借款利息3 000元;用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。

　　(7)销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。

　　(8)计算应交所得税(不考虑纳税调整事项)。

　　要求：

　　(1)编制东方公司有关经济业务的会计分录(除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目)。

　　(2)编制东方公司2009年度的利润表。

　　【答案】

　　(1)编制会计分录:

　　①向B公司销售甲产品并结转销售成本：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　625 950

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　535 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　90 950

　　借：主营业务成本　　　　　305 000

　　贷：库存商品　　　　　　　305 000

　　②对应收账款计提坏账准备：

　　借：资产减值损失　　　　20000

　　贷：坏账准备　　　　　　20000

　　③预收款存入银行：

　　借：银行存款　　　　　　10000

　　贷：预收账款　　　　　　10000

　　④销售退回：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：库存商品　　　　　　 1750

　　贷：主营业务成本　　　　 1750

　　⑤交易性金融资产公允价值变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　1000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　1000

　　⑥计提借款利息和支付费用：

　　借：财务费用　　　　　3 000

　　贷：应付利息　　　　　3 000

　　借：管理费用　　　　　5 000

　　销售费用　　　　　2 000

　　贷：银行存款　　　　　7 000

　　⑦计提相关税金及附加：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　2 000

　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　1 400

　　——应交教育费附加　　　　　600

　　⑧应纳税所得额=主营业务收入535000-主营业务成本305000+冲主营业务成本1750-资产减值损失20000-冲主营业务收入2000+公允价值变动损益1000-财务费用3000-管理费用5000-销售费用2000-营业税金及附加2000=198750(元)

　　应交所得税=198750×25%=49687.5(元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　49687.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　49687.5

　　利　润　表

　　编制单位：东方公司　　　 2009年度　 　　　　　　单位：元

项　目	本期金额
一、营业收入	533 000
减：营业成本	303 250
营业税金及附加	2 000
销售费用	2 000
管理费用	5 000
财务费用	3 000
资产减值损失	20 000
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）	1 000
投资收益（损失以“-”号填列）	0
其中：对联营企业和合营企业的投资收益	—
二、营业利润（亏损以“-”号填列）	198 750
加：营业外收入	—
减：营业外支出	—
其中：非流动资产处置损失	—
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）	198 750
减：所得税费用	49 687.5
四、净利润（净亏损以“-”号填列）	149 062.5
五、每股收益：	—
（一）基本每股收益	—
（二）稀释每股收益	—

　　第四节　现金流量表

　　一、现金流量表的概述

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　二、现金流量及其分类

　　现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换，不属于现金流量。

　　现金，包括库存现金、银行存款和其他货币金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

　　【例题38·多选题】现金流量表的现金概念包括下列( )项目。

　　A.库存现金 B.银行存款

　　C.其他货币资金 D.现金等价物

　　【答案】ABCD

　　【例题39·多选题】现金流量表中的现金等价物应同时具备以下( )条件。

　　A.持有期限短 B.流动性强

　　C.易于转化为已知金额的现金 D.价值变动风险很小

　　【答案】ABCD

　　【例题40·单选题】下列会引起现金流量净额变动的项目是(　　)。

　　A.将现金存入银行

　　B.用银行存款购买1个月到期的债券

　　C.用固定资产抵偿债务

　　D.用银行存款清偿20万元的债务

　　【答案】D

　　【解析】选项A和B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量;选项C不影响现金流量;选项D会影响现金流量的变动。

　　企业产生的现金流量分为三类：

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括：销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括：购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　【例题41·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有(　　)。

　　A.销售商品收到的现金

　　B.取得短期借款收到的现金

　　C.采购原材料支付的增值税

　　D.取得长期股权投资支付的手续费

　　【答案】AC

　　【解析】选项B是筹资活动的现金流量;选项D是投资活动的现金流量。

　　三、现金流量表的结构和内容

　　我国企业现金流量表采用报告式结构 。

　　四、现金流量表的编制

　　(一)现金流量表的编制方法

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

　　(二)现金流量表主要项目说明

　　1.经营活动产生的现金流量

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税销项税额+应收账款(期初余额-期末余额)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收款项(期末余额-期初余额)±特殊调整业务

　　【例题42·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1 000万元，增值税销项税额为170万元;应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元;预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为(　　)万元。(2006年会计师试题)

　　A.1 080 B.1 160 C.1 180 D.1 260

　　【答案】A

　　【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入1 000+增值税销项税额170+应收账款(100-150)+预收账款(10-50)=1 080(万元)。

　　(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

　　(3)“收到其他与经营活动有关的现金”项目。

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

　　购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税进项税额+存货(期末余额-期初余额)+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据(期初余额-期末余额)+预付款项(期末余额-期初余额)±特殊调整业务

　　【例题43·计算分析题】某企业2009年有关报表和补充资料如下：(单位为万元)

　　(1)资产负债表部分资料

　　(3)补充资料：

　　①本期计提坏账准备8万元;

　　②本期增值税的销项税额为9 078万元;

　　③本期增值税的进项税额465万元;

　　④“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元;⑤“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

　　要求：计算现金流量表中的下列项目：

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额

　　销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入53 400+销项税额9 078+应收票据(450-480)+应收账款项目(360-320)+预收款项(200-100)-本期计提坏账准备8=62 580(万元)

　　(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额

　　购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本26 500+进项税额465+存货(7 840-9 760)+应付票据(750-890)+应付账款(670-540)-“营业成本”和“存货”项目中包括计提车间折旧费(50+20)-“营业成本”和“存货”项目中分配生产车间工人薪酬(130+80)=24 755(万元)

　　(5)"支付给职工以及为职工支付的现金"项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。

　　(6)"支付的各项税费"项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费 。

　　(7)"支付其他与经营活动有关的现金"项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出 。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　(1)"收回投资收到的现金"项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

　　(2)"取得投资收益收到的现金"项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

　　(3)"处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额"项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入)，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　(4)"处置子公司及其他营业单位收到的现金净额"项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　(5)"购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金(含增值税款等)，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

　　(6)"投资支付的现金"项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

　　(7)"取得子公司及其他营业单位支付的现金净额"项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　(8)"收到其他与投资活动有关的现金" 。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　(l)"吸收投资收到的现金"项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　(2)"取得借款收到的现金"项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。(3)"偿还债务支付的现金"项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。

　　(4)"分配股利、利润或偿付利息支付的现金"项目，反映企业实际支付的现金股利、利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

　　(5)"收到其他与筹资活动有关的现金"、"支付其他与筹资活动有关的现金"项目

　　【例题44·多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )。(2007年考题)

　　A.库存现金

　　B.其他货币资金

　　C.3个月内到期的债券投资

　　D.随时用于支付的银行存款

　　【答案】ABCD

　　【例题45·多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有( )。(2007年考题)

　　A.偿还应付账款

　　B.偿还短期借款

　　C.发放现金股利

　　D.支付借款利息

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A虽然也属于负债的偿还，它属于经营活动。

　　【例题46·多选题】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有( 　)。(2009年考题)

　　A. 分配股利支付的现金

　　B. 清偿应付账款支付的现金

　　C. 偿还债券利息支付的现金

　　D. 清偿长期借款支付的现金

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于经营活动的现金流量。

　　【例题47·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( 　)。(2008年考题)

　　A.销售商品收到的现金

　　B.取得短期借款收到的现金

　　C.采购原材料支付的增值税

　　D.取得长期股权投资支付的手续费

　　【答案】AC

　　【解析】选项B是筹资活动的现金流量;选项D是投资活动的现金流量。

　　【例题48·单选题】下列各项，属于工业企业投资活动产生的现金流量的是( 　)。(2006年会计师试题)

　　A.向银行借款收到的现金

　　B.以现金支付的债券利息

　　C.发行公司债券收到的现金

　　D.以现金支付的在建工程人员工资

　　【答案】D

　　【解析】投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。其他三项都属于筹资活动产生的现金流量。

　　【例题49·多选题】下列各项，属于工业企业筹资活动产生的现金流量的有(　 )。(2006年会计师试题)

　　A.向其他单位投资发生的现金流出

　　B.向投资单位分配利润发生的现金流出

　　C.支付费用化的借款费用发生的现金流出

　　D.支付资本化的借款费用发生的现金流出

　　【答案】BCD

　　【解析】筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动,包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等。选项A属于投资活动产生的现金流量。

　　【例题50·单选题】下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是( 　)(2007年会计师试题)

　　A.收到的税费返还款

　　B.取得借款收到的现金

　　C.分配股利支付的现金

　　D.取得投资收益收到的现金

　　【答案】A

　　【解析】选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。

　　【例题51·单选题】工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是(　 )。(2007年注册会计师试题)

　　A.长期股权投资取得的现金股利

　　B.为购建固定资产支付的专门借款利息

　　C.购买可供出售金融资产支付的价款

　　D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

　　【答案】B

　　【解析】为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。

　　【例题52·单选题】下列各项中，属于投资活动产生的现金流量的是( )。(2008年会计师试题)

　　A.分派现金股利支付的现金

　　B.购置固定资产支付的现金

　　C.接受投资收到的现金

　　D.偿还公司债券利息支付的现金

　　【答案】 B

　　【解析】选项ACD都是筹资活动的现金流量。

　　【例题53·单选题】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。(2009年考题)

　　A.200 B.350 C.650 D.1150

　　【答案】A

　　【解析】购买2个月后到期的国债属于用银行存款购买了现金等价物，不对现金流量造成影响，因此不用考虑此事项;偿还应付账款属于购买商品支付的现金;支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金;购买固定资产属于投资活动。因此本题目只需要考虑偿还应付账款这个事项，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额=200(万元)

　　第五节 所有者权益变动表

　　一、所有者权益变动表的概念和作用

　　所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

　　二、所有者权益变动表的内容和结构

　　在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

　　(1)净利润;

　　(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;

　　(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;

　　(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;

　　(5)提取的盈余公积;

　　(6)实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初、期末余额及其调节情况。

　　第六节 附注

　　一、附注的概念和作用

　　附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　二、附注的主要内容

　　附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：

　　(一)企业的基本情况

　　1.企业注册地、组织形式和总部地址。

　　2.企业的业务性质和主要经营活动。

　　3.母公司以及集团最终母公司的名称。

　　4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

　　(二)财务报表的编制基础

　　财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础。

　　(三)遵循企业会计准则的声明

　　企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

　　(四)重要会计政策和会计估计

　　根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

　　(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

　　企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

　　(六)报表重要项目的说明

　　企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。

　　(七)其他需要说明的重要事项

　　这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定，分别参见相关章节的内容。

　　第七节 主要财务指标分析

　　总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括：偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指标、综合指标。

　　一、偿债能力指标

　　偿债能力，是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力指标包括：短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。

　　(一)短期偿债能力指标

　　短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。

　　企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。

　　1. 流动比率

　　计算公式：

　　流动比率=(流动资产÷流动负债)×100%

　　分析：一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保障。国际上通常认为，流动比率的下限为100%;而流动比率等于200%时较为适当。

　　应注意四个问题：

　　(1)虽然流动比率越高，企业偿还短期债务的流动资产保证程度越强，但这并不等于说企业已有足够的现金或存款用来偿债。

　　(2)从短期债权人的角度看，自然希望流动比率越高越好。但从企业经营角度看，过高的流动比率通常意味着企业闲置现金的持有量过多，必然造成企业机会成本的增加和获利能力的降低。

　　(3)流动比率是否合理，不同企业以及同一企业不同时期的评价标准是不同的。

　　(4)应剔除一些虚假因素的影响。

　　2、速动比率

　　计算公式：

　　速动比率=(速动资产÷流动负债)×100%

　　式中：

　　所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

　　速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据

　　=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产

　　分析：一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。如果速动比率小于100%，必使企业面临很大的偿债风险。但速动比率过高(大于100%)，表明企业会因现金及应收账款占用过多，而大大增加企业的机会成本，会影响企业的获利能力。

　　流动比率和速动比率的相同点是：一般情况下，比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。

　　【例题54·单选题】下列各项中，不属于速动资产的是( 　 )。

　　A.应收账款 B.预付账款 C.应收票据 D.货币资金

　　【答案】B

　　【例题55·单选题】如果企业速动比率很小，下列结论成立的是( )。

　　A.企业流动资产占用过多 B.企业短期偿债能力很强

　　C.企业短期偿债风险很大 D.企业资产流动性很强

　　【答案】C

　　(二)长期偿债能力指标

　　长期偿债能力，是指企业偿还长期负债的能力。企业长期偿债能力的衡量指标主要有两项：资产负债率和产权比率。

　　1. 资产负债率

　　计算公式：

　　资产负债率(又叫负债比率)=(负债总额÷资产总额)×100%

　　分析：一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。但是，也并非说该指标对谁都是越小越好：

　　对债权人来说：该指标越小越好，这样企业偿债越有保证。

　　对企业所有者来说：如果该指标较大，说明利用较少的自有资本投资形成较多的生产经营用资产，不仅扩大了生产经营规模，而且在经营状况良好的情况下，还可以利用财务杠杆的原理，得到较多的投资利润，如果该指标过小，则表明企业对财务杠杆利用不够。

　　但是，资产负债率过大，则表明企业的债务负担重，企业资金实力不强，不仅对债权人不利，而且企业有濒临倒闭的危险。

　　保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于60%时较为适当。

　　2、产权比率

　　计算公式：

　　产权比率=(负债总额÷所有者权益)×100%

　　分析：一般情况下，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小。

　　【例题56·多选题】资产负债率低，对其正确的评价有( )。

　　A.说明企业财务风险大

　　B.企业债务负担轻

　　C.说明企业财务风险小

　　D.企业债务负担重

　　【答案】BC

　　二、运营能力指标

　　资产运营能力的强弱取决于资产的周转速度、资产运行状况、资产管理水平等多种因素。比如说资产的周转速度，一般说来，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产运营能力越强;反之，运营能力就越差。

　　资产周转速度通常用周转率和周转期来表示。

　　计算公式：

　　周转率(周转次数)=周转额÷资产平均余额

　　周转期(周转天数)=计算期天数÷周转次数

　　=资产平均余额×计算期天数÷周转额

　　具体地说，生产资料运营能力分析可以从以下几个方面进行：流动资产周转情况分析、固定资产周转情况分析以及总资产周转情况分析等。

　　1、流动资产周转情况

　　(1)应收账款周转率

　　计算公式：

　　应收账款周转率(周转次数)=营业收入÷平均应收账款余额

　　平均应收账款余额=(应收账款余额年初数+应收账款余额年末数)÷2

　　应收账款周转期(周转天数)=平均应收账款余额×360÷营业收入

　　或：= 计算期天数(360天)÷周转次数(下同)

　　注意：公式中的应收账款包括会计核算中“应收账款”和“应收票据”等全部赊销账款在内。

　　分析：

　　周转率高，表明：

　　①收账迅速，账龄较短

　　②资产流动性强，短期偿债能力强

　　③可以减少收账费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的投资收益。

　　(2)存货周转率

　　计算公式：

　　存货周转率=营业成本÷平均存货余额

　　平均存货余额=(存货余额年初数+存货余额年末数)÷2

　　存货周转期(周转天数)=平均存货余额×360÷营业成本

　　分析：

　　一般来讲，存货周转率越高越好，存货周转率越高，表明其变现的速度越快，周转额越大，资金占用水平越低。存货既不能储存过少，否则可能造成生产中断或销售紧张;又不能储存过多，而形成吊滞、积压。

　　(3)流动资产周转率

　　计算公式：

　　流动资产周转率=营业收入÷平均流动资产总额

　　平均流动资产总额=(流动资产总额年初数+流动资产总额年末数)÷2

　　流动资产周转期(周转天数)=平均流动资产总额×360÷营业收入

　　分析：

　　流动资产周转次数越多，表明以相同的流动资产完成的周转额越多，流动资产利用效果越好。

　　2、固定资产周转情况

　　计算公式：

　　固定资产周转率=营业收入÷平均固定资产净值

　　平均固定资产净值=(固定资产净值年初数+固定资产净值年末数)÷2

　　固定资产周转期(周转天数)=平均固定资产净值×360÷营业收入

　　分析：

　　一般情况下，固定资产周转率越高，表明企业固定资产利用越充分，同时也能表明企业固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。

　　3、总资产周转情况

　　计算公式：

　　总资产周转率=营业收入÷平均资产总额

　　平均资产总额=(资产总额年初数+资产总额年末数)÷2

　　总资产周转期(周转天数)=平均资产总额×360÷营业收入

　　分析：

　　总资产周转率越高，表明企业全部资产的使用效率越高。 反之，如果该指标较低，则说明企业利用全部资产进行经营的效率较差，最终会影响企业的获得能力。

　　【例题57·多选题】在其他条件不变的情况下，会引起总资产周转率指标上升的经济业务有( )。

　　A.用现金偿还负债

　　B.借入一笔短期借款

　　C.收回应收账款

　　D.用银行存款支付一年的电话费

　　【答案】AD

　　【解析】选项A和D使资产总额减少，总资产周转率上升;选项B使资产总额增加，总资产周转率下降;选项C资产总额不变，总资产周转率不变。

　　三、 获利能力指标

　　获利能力指标包括：营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标，据以评价企业各要素的获利能力及资本保值增值情况。

　　(一)营业利润率

　　计算公式：

　　营业利润率=(营业利润÷营业收入)×100%

　　分析：

　　营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。

　　(二)成本费用利润率

　　计算公式：

　　成本费用利润率=(利润总额÷成本费用总额)×100%

　　其中：

　　成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用

　　分析：

　　该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强。

　　(三)总资产报酬率

　　计算公式：

　　总资产报酬率=(息税前利润总额÷平均资产总额)×100%

　　其中：

　　息税前利润总额 =利润总额+利息支出

　　=净利润+所得税+利息支出

　　分析：

　　一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获得能力越强，经营管理水平越高。

　　(四)净资产收益率

　　计算公式：

　　净资产收益率=(净利润÷平均净资产)×100%

　　其中：

　　平均净资产=(所有者权益年初数+所有者权益年末数)÷2

　　分析：

　　净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性与代表性的指标，反映企业资本运营的综合性收益。通过对该指标的综合对比分析，可以看出企业获利能力在同行业中所处地位，以及与同类企业的差异水平。一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高。

　　【例题58·计算分析题】某公司有关资料如下表。

　　单位：万元

　　要求：分别计算2011年、2012年的如下指标(要求所涉及的资产负债表的数均取平均数)：

　　①营业净利率;②总资产周转率。

　　【答案】

　　(1)2011年的有关指标：

　　①营业净利率=净利润÷营业收入净额=3 600÷28 000=12.86%

　　②总资产周转率=营业收入÷资产平均总额=28000/[(28000+30000)/2]=28 000÷29 000=0.97

　　(2)2012年的有关指标：

　　①营业净利润=净利润÷营业收入=3 780÷30 000=12.6%

　　②总资产周转率=营业收入÷资产平均总额=30 000÷32 500=0.92

　　四、 发展能力指标

　　分析发展能力主要考察以下四项指标：营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。

　　(一)营业收入增长率

　　计算公式：

　　营业收入增长率=(本年营业收入增长额÷上年营业收入总额)×100%

　　其中：

　　本年营业收入增长额=本年营业收入总额-上年营业收入总额

　　分析：

　　该指标若大于0，表明企业本年营业收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好。

　　若该指标小于0，则说明产品或服务不适销对路、质次价高，或是在售后服务等方面存在问题，市场份额萎缩。

　　(二)资本保值增值率

　　计算公式：

　　资本保值增值率=(扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额)×100%

　　分析：

　　一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于100%。

　　(三)总资产增长率

　　计算公式：

　　总资产增长率=(本年总资产增长额÷年初资产总额)×100%

　　本年总资产增长额=资产总额年末数-资产总额年初数

　　分析：

　　该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。

　　(四)营业利润增长率

　　计算公式：

　　营业利润增长率=(本年营业利润增长额÷上年营业利润总额)×100%

　　本年营业利润增长额=本年营业利润总额-上年营业利润总额

　　五、综合指标分析

　　(一)综合指标分析的含义及特点

　　综合指标分析，就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力纳入一个有机的整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行解剖与分析。

　　综合财务指标体系的建立应具备三个基本要素：(1)指标要素齐全适当;(2)主辅指标功能匹配;(3)满足多方信息需求。

　　【例题59·多选题】一个健全有效的综合财务指标体系应具备的条件有( )。

　　A.指标要素齐全适当

　　B.指标计算简便合理

　　C.主辅指标功能匹配

　　D.指标满足多方信息需要

　　【答案】ACD

　　【解析】指标计算简便合理不属于综合题财务指标体系应具备的条件。

　　(二)综合指标的分析方法

　　应用广泛的是杜邦财务分析体系(重点掌握公式的计算)

　　计算公式：

　　净资产收益率=总资产净利率×权益乘数(杜邦分析体系的核心)

　　总资产净利率=营业净利率×总资产周转率

　　净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数

　　营业净利率=净利润÷营业收入

　　总资产周转率=营业收入÷平均资产总额

　　权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷(1-资产负债率)

　　注意：该体系以净资产收益率为核心，将其分解为若干财务指标。

　　【例题60·多选题】影响净资产收益率的因素有( )。

　　A.流动负债与长期负债的比率 B.资产负债率

　　C.营业净利率 D.总资产周转率

　　【答案】BCD

　　【解析】净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数，而权益乘数=1/(1-资产负债率)