一、单项选择题
1. 2008年1月1日A公司取得B公司20%的股权且具有重大影响，按权益法核算。初始投资成本为1 000万元，取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值总额为6 000万元，2008年7月，A公司将其成本为400万元的商品以600万元的价格出售给B公司，B公司将取得商品作为存货。至2008年12月31日，B公司已对外出售该批存货的40%。B公司2008年实现净利润820万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对A公司2008年度损益的影响金额为( )万元。
A.150
B.144
C.340
D.162
2. A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料(属于应税消费品)，收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元(不含增值税)，并取得增值税专用发票，消费税税率为10%。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5%，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为( )万元。
A.116.85
B.136.33
C.123
D.139.73
3. 2008年7月15日，甲公司支付305万元取得乙公司发行的股票10万股，作为交易性金融资产核算，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元，另支付交易费用1.5万元。2008年12月31日，乙公司股票价格降至每股12元，预期还会下降。假定不考虑其他因素，甲公司2008年对上述交易或事项的下列会计处理中，正确的是( )。
A.该项交易性金融资产的入账价值为301.5万元
B.该项交易性金融资产的入账价值为305万元
C.2008年末，甲公司应确认资产减值损失180万元
D.2008年末，甲公司应确认公允价值变动损失180万元
4. 下列各项中，不属于企业投资性房地产的是( )。
A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权
B.企业拥有并自行经营的旅馆
C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D.企业开发完成后用于出租的房地产
5. 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司以A产品换入乙公司的B产品与C设备，双方均将收到的产品作为库存商品核算。甲公司向乙公司支付补价14.9万元。甲公司换出A产品的账面成本为153万元，公允价值为180万元;乙公司换出B产品的账面成本为165万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值为150万元，C设备的账面原价为90万元，已提折旧为22.5万元，公允价值为50万元。该项交易具有商业实质。不考虑其他因素，则甲公司取得的B产品的入账价值为( )万元。
A.200
B.127.05
C.150
D.169.13
6. 2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2009年1月1日，系一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为( )万元。
A.2 062.14
B.2 168.98
C.2 172.54
D.2 072.54
7. A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年1月10日购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为300万元，增值税额为51万元(假设该增值税进项税额不能抵扣);安装过程中领用生产用A材料一批，实际成本为20万元，发生专业人员服务费7万元，2007年3月末安装完成。预计使用年限为5年，预计净残值为21.4万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备计提的折旧额为( )万元。
A.108.06
B.102
C.96
D.99.05
8. A股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年1月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2008年1月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。A股份有限公司购入的该240万美元于2008年1月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
9. 下列关于分部报告的说法，不正确的是( )。
A.风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部
B.风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部
C.对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产和分部负债等
D.分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，分部收入应包括利息收入和股利收入
10. 下列关于现金流量的说法，正确的是( )。
A.企业代扣代缴的职工个人所得税应该在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映
B.支付给离退休人员的各项费用应该在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映
C.出租无形资产所收到的现金属于投资活动产生的现金流量
D.现金是指企业库存现金及所有的银行存款
11. 2008年6月1日，甲公司与乙公司签订了一份办公楼建造合同，合同总价款为1 200万元，建造期限2年。甲公司于2008年7月1日开工建设，估计工程总成本为1 000万元。至2009年12月31日，甲公司实际发生成本880万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本220万元。为此，甲公司于2009年12月31日要求增加合同价款100万元，但未能与乙公司达成一致意见。甲公司已于2008年12月31日根据当时的完工进度确认收入240万元，不考虑其他因素，则甲公司2009年应确认的收入为( )万元。
A.0
B.720
C.960
D.800
12. 甲公司2006年12月31日购入的一台管理用设备，原价1 990万元，原估计使用年限为8年，预计净残值190万元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2008年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值为145万元，所得税税率为25%，不考虑暂时性差异的问题。2008年1月1日此会计估计变更和原估计相比使本年度净利润减少了( )万元。
A.74.25
B.60
C.67.5
D.324
13. 2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房并于当日发生资产支出，2007年累计发生建造支出1 800万元，2008年1月1日，该公司又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该公司一般借款利息费用应予资本化的金额为( )万元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
14. A企业2008年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193 069元，债券面值200 000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价，计算2008年12月31日应付债券的账面余额( )元。(每步计算结果取整数)
A.193 069
B.194 653
C.196 332
D.200 000
15. 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务以业务发生当日的即期汇率折算。2008年12月5日以每股2美元的价格购入乙公司5 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2008年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。
A.1 700
B.400
C.5 000
D.2 300
二、多项选择题
1. A公司2008年1月1日开始自行研究开发一项新技术，12月31日达到预定用途。在研发过程中，研究阶段发生支出50万元;开发阶段符合资本化条件前发生职工薪酬40万元、摊销其他专利权(专用于该研发项目)5万元，符合资本化条件的支出有职工薪酬60万元、摊销其他专利权(专用于该研发项目)10万元。税法规定，企业为开发新技术等发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产从2009年1月1日开始摊销，所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列说法中不正确的有( )。
A.无形资产的入账价值为115万元
B.初始确认该项无形资产时形成的可抵扣暂时性差异为35万元
C.2008年末A公司应对该项无形资产确认递延所得税资产8.75万元
D.无形资产的入账价值为165万元
2. 2008年1月1日，A公司以一项无形资产取得B公司60%的股权，该项无形资产原值2 700万元，已摊销600万元，投资当日该无形资产公允价值为2 300万元。该项投资另发生相关手续费40万元。B公司2008年1月1日所有者权益的账面价值为4 000万元。A公司与B公司在合并前同受C公司控制。不考虑其他因素，则下列各项表述中，不正确的有( )。
A.该项长期股权投资的初始投资成本为2 440万元
B.A公司应确认无形资产处置损益为200万元，应计入营业外收入
C.该项交易的相关会计处理对当期损益的影响金额为零
D.该项长期股权投资在投资日的账面价值为2 340万元
3. 企业发生的下列事项中，应作为会计差错更正的有( )。
A.按照规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了存货跌价准备
B.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本
C.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限
D.分期收款销售方式具有融资性质时，在发出商品时确认收入
4. 境外经营的财务报表在进行核算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。
A.无形资产
B.资本公积
C.盈余公积
D.长期借款
5. 甲公司2008年度财务报告批准报出日为2009年3月30日，该公司2009年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，属于调整事项的有( )。
A.2008年10月6日，甲公司被乙公司起诉，至2008年12月31日，法院尚未判决，2009年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司500万元
B.2008年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库
C.股东大会通过的现金股利分配方案
D.2008年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元。2009年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回
6. 下列事项中，不影响企业资本公积金额的有( )。
A.公允价值计量模式下，投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额
B.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值大于账面价值
C.自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时，公允价值小于账面价值
D.公允价值计量模式下，投资性房地产转为自用房地产时，公允价值大于账面价值
7. 关于同一控制下母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有( )。
A.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B.企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
8. 2008 年11月1日，A公司向B公司销售一批商品，售价为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定，A公司应于2009年3月31日将所售商品购回。假定A公司按以下不同的回购价格向B公司回购该批商品，A公司在发出商品时，应确认收入的有( )。
A.以回购日该批商品的公允价值回购
B.以120万元的价格回购
C.以高于回购日该批商品公允价值10万元的价格回购
D.以高于原售价10万元的价格回购
9. 在已确认减值损失的资产价值恢复时，下列资产的减值损失可以通过损益转回的有( )。
A.持有至到期投资的减值损失
B.贷款及应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资
10. 现金流量表中“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目应反映的内容不包括( )。
A.支付的融资租赁费
B.分期付款构建固定资产除第一期外其他各期支付的款项
C.收到的债券利息
D.收到的现金股利
三、判断题
1. 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当全部冲减计入资本公积的金额。( )
2. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分合并确认为一项固定资产。( )
3. 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。( )
4. 在进行减值测试时，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。( )
5. 利润是企业在日常活动中取得的经营成果，不应包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。( )
6. 企业以出包方式建造一栋办公楼，工程于2008年6月7日全部完工，达到合同要求，7月15日工程验收合格，9月1日办理工程竣工结算，9月10日，工程正式投入使用。企业应于2008年7月15日停止相关借款费用的资本化。( )
7. 对于工程项目中盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应该计入当期营业外收支。( )
8. 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。( )
9. 对于因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过资本公积核算。虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。( )
10. 投资性房地产可以根据情况，在成本模式与公允价值模式之间进行相互转换。( )
四、计算题
1. A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：
(1)2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改良，改良前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。
(2)该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。
(3)2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。
(4)2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。
(5)2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。
(6)2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。
(注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额)
要求：
(1)编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录;
(2)编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
(3)编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
(4)编制2010年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录;
(5)编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
(6)编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录;
2. 恒通公司2007年12月20日购入一条生产线，由A.B两台机器构成，初始成本分别为500万元和300万元，使用年限均为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。两台机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2012年由于该生产线所生产的产品有替代产品上市，到年底导致公司该产品销路锐减 40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计该生产线未来5年现金流量及其折现率，得其现值为300万元。因公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2012年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为220万元，B机器无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，整条生产线预计尚可使用5年。
要求：
(1)确定2012年12月31日资产组账面价值。
(2)计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
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项目 |
机器A |
机器B |
整条生产线（资产组） |
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账面价值 |
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可收回金额 |
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减值损失 |
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减值损失分摊比例 |
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分摊减值损失 |
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分摊后账面价值 |
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尚未分摊的减值损失 |
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二次分摊比例 |
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二次分摊减值损失 |
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二次分摊后应确 认减值损失总额 |
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二次分摊后账面价值 |
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(3)编制计提资产减值损失的会计分录。
五、综合题
1. 华林公司为境内上市公司，2007年度财务会计报告于2008年4月30日批准对外报出。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费)，华林公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年4月17日。华林公司按净利润10%提取法定盈余公积，在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现华林公司如下事项：
①华林公司自行建造的办公楼已于2005年12月31日达到预定可使用状态并投入使用。华林公司未按规定在2005年12月31日办理竣工决算及结转固定资产手续。2005年12月31日，该“在建工程”科目的账面余额为1 600万元。自2006年1月至2007年12月并未计提折旧和减值准备，华林公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。但是在计算所得税的时候，税法上已经相应的计提了折旧。
②2月1日接到通知，某一债务企业甲公司宣告破产，其所欠账款300万元只能收回50%。华林公司在2007年12月31日已知甲公司出现严重的财务困难，并已经计提坏账准备30万元。
③华林公司与乙公司在2007年8月5日签订了一项销售合同，合同中说明华林公司在2007年12月1日销售一批商品给乙公司。由于华林公司未能按照合同约定的时间发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司起诉了华林公司，要求华林公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，华林公司根据律师的意见，认为很可能赔偿乙公司200万元。因此，华林公司确认了200万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。在2008年2月5日，法院作出判决，判决华林公司赔偿280万元，华林公司和乙公司对判决结果均无异议，并结清相应的款项。
④2008年3月10日华林公司支付给某会计师事务所2007年度财务会计报告审计费20万元。
⑤2008年3月20日审计人员发现，华林公司2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入150万元。但销售成本100万元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。
⑥2008年3月26日，华林公司收到丙公司退回的2007年11月10日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，华林公司向丙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为500万元，增值税为85万元，销售成本为400万元。假定华林公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2008年3月26日，华林公司销售该批商品的应收账款尚未收回。
假定：
① 华林公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
② 上述会计差错均具有重要性。
③ 华林公司2007年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位：华林公司 2007年度 单位：万元
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项目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
50 000 |
|
减：营业成本 |
20 000 |
|
营业税金及附加 |
3 000 |
|
销售费用 |
200 |
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管理费用 |
800 |
|
财务费用 |
300 |
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资产减值损失 |
500 |
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加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
100 |
|
投资收益（损失以“－”号填列） |
160 |
|
二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
25 460 |
|
加：营业外收入 |
50 |
|
减：营业外支出 |
10 |
|
三、利润总额（亏损以“－”号填列） |
25 500 |
|
减：所得税费用 |
6 700 |
|
四、净利润（亏损以“－”号填列） |
18 800 |
要求：
(1)指出华林公司发生的上述①、②、③、④、⑤、⑥事项哪些属于调整事项。
(2)对于华林公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
(3)根据上述资料，重新编制华林公司对外报出的2007年度的利润表。
2. 恒通公司为母公司，2008年1月1日，恒通公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入东大公司发行在外80%的股份并能够控制东大公司。同日，东大公司账面所有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。恒通公司和东大公司在此之前不存在关联方关系。
(1)东大公司2008年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元;2008年宣告分派并发放2007年现金股利1 000万元。2009年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2009年宣告分派并发放2008年现金股利1 100万元。
(2)东大公司2008年、2009年因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额分别为150万元、200万元(已扣除所得税影响)。
(3)恒通公司2008年销售100件A产品给东大公司，每件售价5万元，每件成本3万元，东大公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2009年恒通公司出售100件B产品给东大公司，每件售价6万元，每件成本3万元。东大公司2009年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2009年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
(4)恒通公司2008年6月20日出售一件产品给东大公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，东大公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
(5)2009年1月1日，东大公司支付价款1 000万元购入恒通公司当日发行的5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，利息每年年末支付，本金最后一次支付。实际年利率为10%。
要求：
(1)编制恒通公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整长期股权投资的相关的调整分录，并计算调整后长期股权投资的余额。
(3)编制该集团公司2008年12月31日和2009年12月31日的合并抵销分录。(金额单位用万元表示)
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 该项投资对A公司2008年度损益的影响金额=6 000×20%-1 000+[820-(600-400)×60%]×20%=340(万元)。
会计分录为：
借：长期股权投资—B公司(成本) 1 200
贷：银行存款等 1 000
营业外收入 200
借：长期股权投资—B公司(损益调整) 140 {[820-(600-400)×60%]×20%｝
贷：投资收益 140
2
[答案] C
[解析] A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。
该批委托加工物资的入账价值=100+20+3=123(万元)。
3
[答案] D
[解析] 该交易性金融资产的入账价值=305-5=300(万元)，期末公允价值=12×10=120(万元)，所以应确认公允价值变动损失=300-120=180(万元)。选项D正确。
4
[答案] B
[解析] 企业拥有并自行经营的旅馆，其持有目的主要是通过提供客房服务赚取的服务收入，所以该旅馆不确认投资性房地产。
5
[答案] C
[解析] 甲公司换入资产价值总额(不含增值税进项税)=换出资产公允价值180+应支付的增值税销项税额180×17%+支付的补价14.9-可抵扣的增值税进项税额150×17%=200(万元)
因此甲公司取得的B产品的入账价值=200×[150/(150+50)]=150(万元)。
6
[答案] C
[解析] 方法一：2009年溢价摊销额=2 000×5%-2 088.98×4%=16.4408(万元)，2009年12月31日账面价值=2 088.98+2 000×5%-16.4408=2 172.54(万元);
方法二：2009年12月31日账面价值=2 088.98×(1+4%)=2 172.54(万元)。
7
[答案] B
[解析] 该项固定资产的入账价值=300+51+20×(1+17%)+7=381.4(万元)，所以2008年应计提折旧的金额=(381.4-21.4)×5/15×3/12+(381.4-21.4)×4/15×9/12=102(万元)。
8
[答案] C
[解析] 购入时：
借：银行存款——美元户(240×8.21)1 970.4
财务费用 9.6
贷：银行存款——人民币户 (240×8.25)1 980
1月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款——美元户 [240×(8.22-8.21)] 2.4
贷：财务费用 2.4
2008年1月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元人民币)。
9
[答案] D
[解析] 分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入，但不包括利息收入和股利收入，因此D选项不正确。
10
[答案] A
[解析] 支付给离退休人员的各项费用应该在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映，因此B选项不正确;出租无形资产所收到的现金属于经营活动产生的现金流量，因此C选项不正确;现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金，因此D选项不正确。
11
[答案] B
[解析] 2009年12月31日
完工进度=880/(880+220)×100%=80%
2009年应确认的合同收入=1 200×80%-240=720(万元)。
12
[答案] A
[解析] 甲公司的管理用设备已计提折旧1年，计提折旧额=(1 990-190)/8=225(万元)，固定资产的账面价值=1 990-225=1 765(万元)。2008年1与1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用=(1 765-145)/(6-1)=324(万元)。本年度净利润减少=(324-225)×(1-25%)=74.25(万元)。
13
[答案] A
[解析] 注意这里要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共2 000万元，2007年累计资产支出1 800万元，2008年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，故2008年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=100×6%×3/12=1.5(万元)。
14
[答案] C
[解析] (1)2008年6月30日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193 069×12%÷2=11 584(元)
应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元)
债券折价摊销额=11 584-10 000=1 584(元)
(2)2008年12月31日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=(193 069+1 584)×12%÷2=11 679(元)
应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元)
债券折价摊销额=11 679-10 000=1 679(元)
2008年12月31日应付债券的账面余额=193 069+1 584+1 679=196 332(元)。
15
[答案] A
[解析] 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。
取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产 76 000 (2×5 000×7.6)
贷：银行存款——美元($10 000) 76 000
期末按照公允价值调整：
借：交易性金融资产 1 700
贷：公允价值变动损益 1 700
二、多项选择题
1
[答案] ACD
[解析] 2009年1月1日该无形资产的入账价值=60+10=70(万元)，计税基础=70×150%=105(万元)，资产的账面价值小于其计税基础，所以该事项产生可抵扣暂时性差异，金额35(105-70)万元，但因为该差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要确认相应的递延所得税资产。选项B正确，其他选项不正确。
2
[答案] ABCD
[解析] 该项长期股权投资的初始投资成本为2 400万元(4 000×60%)，因此A选项、D选项不正确;因该项投资是以同一控制下的企业合并方式取得的，因此A公司转让的无形资产应该按照账面价值结转，不应确认处置损益，因此B选项不正确;该项投资发生的相关交易费用应计入管理费用，因此C选项不正确;
借：长期股权投资 2 400
累计摊销 600
贷：无形资产 2 700
资本公积 300
借：管理费用 40
贷：银行存款 40
3
[答案] AB
[解析] A项属于滥用谨慎性要求，B项固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用，选项AB均应作为会计差错更正处理。CD选项的会计处理是正确的。
4
[答案] AD
[解析] 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项AD正确。
5
[答案] AB
[解析] 选项C.D均为资产负债表日后非调整事项。
6
[答案] ACD
[解析] 将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”，或者借记“公允价值变动损益”科目，所以选项B应该计入“资本公积——其他资本公积”的贷方。选项ACD均应计入“公允价值变动损益”。
7
[答案] ABC
[解析] 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。选项D不正确。
8
[答案] AC
[解析] 在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，选项B.D即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认
A.C即为公允价值回购。
9
[答案] AB
[解析] 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
10
[答案] ABCD
[解析] 选项A，支付的融资租赁费记入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目;选项B，分期付款构建固定资产除第一期外其他各期支付的款项，应该记入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目;选项C和选项D，都属于投资活动的核算内容。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份与权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
2
[答案] 错
[解析] 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3
[答案] 对
[解析] 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认。
4
[答案] 对
5
[答案] 错
[解析] 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
6
[答案] 错
[解析] 工程已于2008年6月7日全部完工，达到合同要求，表示该项工程已达到预定可使用状态，应该停止借款费用的资本化。
7
[答案] 错
[解析] 工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损的处理按照工程建设期间和非建设期间来分别处理。工程建设期间发生的，通常都计入在建工程;非建设期间发生的，如果在筹建期间，经过批准后将净损失计入管理费用;如果不在筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出中。
8
[答案] 错
[解析] 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。
9
[答案] 错
[解析] 可供出售金融资产公允价值变动通过“资本公积”科目核算，并不影响会计利润，同时税法此时也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，是不需要考虑这部分暂时性差异的。
10
[答案] 错
[解析] 投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式;不能由公允价值模式转换为成本模式。
四、计算题
1
[答案] (1)
借：在建工程 2 000
累计折旧 500
贷：固定资产 2 500
借：在建工程 400
贷：工程物资 210
库存商品 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8(40×17%)
应付职工薪酬 153.2
借：应付职工薪酬 153.2
贷：银行存款 153.2
借：固定资产 2 400
贷：在建工程 2 400
(2)2008年12月31日：
借：管理费用 30
贷：累计折旧 30
借：投资性房地产 2 400
累计折旧 30(2400/20×3/12)
贷：固定资产 2 400
投资性房地产累计折旧(摊销) 30
(3)2009年12月31日：
借：其他业务成本 120(2400/20)
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 120
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
(4)2010年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2 350
投资性房地产累计折旧(摊销) 150
贷：投资性房地产 2 400
递延所得税负债 25[(2350-2250)×25%]
利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
(5)2010年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：公允价值变动损益 80(2350-2270)
贷：投资性房地产——公允价值变动 80
借：所得税费用 10
贷：递延所得税负债 10
分析：税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额=2 400-2 400/12×20×(3+12+12)=2 130(万元)，所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)×25%-25=10(万元)。
(6)2011年12月31日：
借：银行存款 180
贷：其他业务收入 180
借：银行存款 2 500
贷：其他业务收入 2 500
借：其他业务成本 2 270
投资性房地产——公允价值变动 80
贷：投资性房地产——成本 2 350
借：其他业务收入 80
贷：公允价值变动损益 80
借：递延所得税负债 35
贷：所得税费用 35
2
[答案] (1)资产组账面价值=500/10×5+300/10×5=400(万元)。
(2)资产减值损失计算表
|
项目 |
机器A |
机器B |
整条生产线（资产组） |
|
账面价值 |
250 |
150 |
400 |
|
可收回金额 |
|
|
300 |
|
减值损失 |
|
|
100 |
|
减值损失分摊比例 |
62.5% |
37.5% |
|
|
分摊减值损失 |
30 |
37.5 |
67.5 |
|
分摊后账面价值 |
220 |
112.5 |
|
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
32.5 |
|
二次分摊比例 |
|
100% |
|
|
二次分摊减值损失 |
|
32.5 |
32.5 |
|
二次分摊后应确认减 值损失总额 |
|
70 |
|
|
二次分摊后账面价值 |
220 |
80 |
300 |
(3)
借：资产减值损失——机器A 30
——机器B 70
贷：固定资产减值准备——机器A 30
——机器B 70
五、综合题
1
[答案] (1)调整事项有：①②③⑤⑥。
(2)①调整分录：该办公楼为2005年12月31日达到预定可使用状态，应在2005年12月31日结转至固定资产，同时相应的计提折旧。
调整分录为：
借：固定资产 1 600
贷：在建工程 1 600
借：以前年度损益调整——调整2006年管理费用 80
——调整2007年管理费用 80
贷：累计折旧 160
借：利润分配——未分配利润 160
贷：以前年度损益调整 160
借：盈余公积 16
贷：利润分配——未分配利润 16
②借：以前年度损益调整——资产减值损失 120(300×50%-30)
贷：坏账准备 120
借：递延所得税资产 30(120×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 30
借：利润分配——未分配利润 90
贷：以前年度损益调整 90
借：盈余公积 9
贷：利润分配——未分配利润 9
③ 借：以前年度损益调整——营业外支出 80
预计负债 200
贷：其他应付款 280
借：以前年度损益调整——所得税费用 50(200×25%)
贷：递延所得税资产 50
借：应交税费——应交所得税 70(280×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 70
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6
贷：利润分配——未分配利润 6
⑤借：以前年度损益调整——主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
⑥借：以前年度损益调整——主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
贷：应收账款 585
借：库存商品 400
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 400
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：利润分配——未分配利润 75
贷：以前年度损益调整 75
借：盈余公积 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
三、调整华林公司对外报出的2007年度的利润表
|
项目 |
本期金额 |
调整后本期金额 |
|
一、营业收入 |
50 000 |
49 500（50 000－500） |
|
减：营业成本 |
20 000 |
19 700（20 000＋100－400） |
|
营业税金及附加 |
3 000 |
3 000 |
|
销售费用 |
200 |
200 |
|
管理费用 |
800 |
880（800＋80） |
|
财务费用 |
300 |
300 |
|
资产减值损失 |
500 |
620（500＋120） |
|
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
100 |
100 |
|
投资收益（损失以“－”号填列） |
160 |
160 |
|
二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
25 460 |
25 060 |
|
加：营业外收入 |
50 |
50 |
|
减：营业外支出 |
10 |
90（10＋80） |
|
三、利润总额（亏损以“－”号填列） |
25 500 |
25 020 |
|
减：所得税费用 |
6 700 |
6 600（6 700－30＋50－70－25－25） |
|
四、净利润（亏损以“－”号填列） |
18 800 |
18 420 |
2
[答案] (1)①2008年1月1日投资时：
借：长期股权投资——东大公司 33 000
贷：银行存款 33 000
② 2008年分派2007年现金股利1 000万元：
借：应收股利 800(1 000×80%)
贷：长期股权投资——东大公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利 800
③2009年宣告分配2008年现金股利1 100万元：
应收股利=1 100×80%=880(万元)
本期应该冲减的初始投资成本=[(1 000+1 100)-4 000]×80%-800=-2 320(万元)
因原冲减的成本只有800万元，因此只能恢复800万元。
借：应收股利 880
长期股权投资——东大公司 800
贷：投资收益 1 680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
(2)①2008年12月31日按权益法调整长期股权投资的分录为：
借：长期股权投资——东大公司(损益调整) 3 200(4 000×80%)
——东大公司(其他权益变动) 120
贷：投资收益 3 200
资本公积——其他资本公积 120
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-1 000×80%+4 000×80%+150×80%=35 520(万元)。
②2009年12月31日按权益法调整长期股权投资的分录为：
借：长期股权投资——东大公司(损益调整) 3 200(4 000×80%)
——东大公司(其他权益变动) 120
贷：未分配利润——年初 2 880
盈余公积——年初 320
资本公积——其他资本公积 120
借：投资收益 1 680
贷：长期股权投资 1 680
借：长期股权投资——东大公司(损益调整) 4 000(5 000×80%)
——东大公司(其他权益变动) 160
贷：投资收益 4 000
资本公积——其他资本公积 160
2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33 000-1 000×80%+4 000×80%+150×80%+5 000×80%-1 100×80%+200×80%=38 800(万元)。
(3)①2008年抵销分录
1)投资业务
借：股本 30 000
资本公积 2 150(2 000+150)
盈余公积 1 200 (800+400)
未分配利润 9 800 (7 200+4 000-400-1 000)
商誉 1 000
贷：长期股权投资 35 520
少数股东权益 8 630 [(30 000+2 150+1 200+9 800)×20%]
借：投资收益 3 200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7 200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
——应付股利 1 000
未分配利润——年末 9 800
2)内部商品销售业务
借：营业收入 500 (100×5)
贷：营业成本 500
借：营业成本 80 [ 40×(5-3)]
贷：存货 80
3)内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4(40/5×6/12)
贷：管理费用 4
②2009年抵销分录
1)投资业务
借：股本 30 000
资本公积 2 350(2 150+200)
盈余公积 1 700 (1 200+500)
未分配利润 13 200 (9 800+5 000-500-1 100)
商誉 1 000
贷：长期股权投资 38 800
少数股东权益 9 450 [(30 000+2 350+1 700+13 200)×20%]
借：投资收益 4 000
少数股东损益 1 000
未分配利润——年初 9 800
贷：本年利润分配——提取盈余公积 500
——应付股利 1 100
未分配利润——年末 13 200
2)内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×(6-3)]
贷：存货 60
3)内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8
4)2009年12月31日
债券实际利息=1 000×10%=100(万元)
债券票面利息=1 250×4.72%=59(万元)
利息调整的摊销金额=41(万元)
2009年底的摊余成本=1 000+41=1 041(万元)
借：应付债券 1 041
贷：持有至到期投资 1 041
借：投资收益 100
贷：财务费用 100
初级会计实务 
