一、单项选择题
1. X股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008年末该公司有库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价总计为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2009年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2009年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2009年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.60
B.42
C.40
D.20
2. 下列关于固定资产的说法中，错误的是( )。
A.在对某项固定资产进行第二次装修时，如果该固定资产“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值全部计入营业外支出
B.已达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算前，按暂估价值确定固定资产的成本，待办理了竣工决算手续后再作调整
C.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整，并确认预计负债
D.对于特殊行业的特定固定资产，确定固定资产的初始入账成本时需要考虑弃置费用
3. A公司于2009年1月1日将一幢厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为5年。每年末收取租金100万元，出租时，该幢厂房的账面价值为2 400万元，公允价值为2 200万元。2009年12月31日，该幢厂房的公允价值为2 250万元。A公司2009年因该投资性房地产对营业利润的影响为( )万元。
A.-50
B.150
C.200
D.-200
4. 甲公司于2009年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。
A. 60 391.24
B.60 378.27
C.60 480
D.60 540
5. 2008年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为400万元，累计折旧为200万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值(计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17%;甲公司另向乙公司收取补价26万元，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，该项交易具有商业实质。则甲公司换入资产的入账价值为( )万元。
A. 234
B.34
C.200
D.260
6. X、Y公司同属甲公司的子公司。X公司于2009年4月1日以定向增发股票方式从Y公司的原股东甲公司取得Y公司70%的股份。X公司发行1 000万股普通股股票，该股票每股面值为1元，公允价值为2元，以银行存款支付与发行股票相关的佣金、手续费共计10万元。2009年4月1日，Y公司所有者权益账面价值为2 000万元，所有者权益公允价值为3 000万元。另发生与取得该项长期股权投资直接相关的税费20万元。不考虑其他因素，则合并日X公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。
A. 1 400
B.1 000
C.1 420
D.2 000
7. 关于资产组的认定，下列说法中正确的是( )。
A.由企业各项不同的资产组成的
B.资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素
C.不管能否创造现金流入，企业的资产都必须归入某资产组
D.资产组应当在企业不同的会计期间，分别认定
8. 2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为400万元。2009年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是( )。
A.确认预计负债500万元
B.确认预计负债400万元
C.计提存货跌价准备500万元
D.不需要做任何会计处理
9. 甲企业12月31日有关外币账户余额如下(12月31日市场汇率1美元=6.5元人民币)：应收账款(借方)5 000美元，40 500元人民币;银行存款15 000美元，129 000元人民币;应付账款(贷方)3 000美元，24 600元人民币;短期借款1 000美元，8 250元人民币;长期借款(借款筹建的固定资产已交付使用)7 500美元，62 100元人民币。则期末应调整的汇兑损益为( )元。
A. 19 300
B.-19 200
C.19 200
D.-19 300
10. 下列各项，属于会计政策变更并采用追溯调整法进行会计处理的是( )。
A.无形资产预计使用年限发生变化从而改变摊销年限
B.低值易耗品摊销方法的改变
C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量
11. 未来公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2007年应计提折旧32万元，2008年应计提折旧128万元。未来公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。假定未来公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定对于应扣未扣的费用，税法上不允许税前扣除，不考虑其他因素。未来公司2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额为( )万元。
A. 160
B.120
C.144
D.100
12. 甲公司为上市公司，2009年1月1日按面值发行年利率3%的可转换公司债券，面值10 000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即每100元面值的债券可转换为1元面值的普通股20股。2009年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2009年发行在外普通股加权平均数为40 000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。假定实际利率为4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9 555.6 万元，权益成份公允价值为444.4万元。 则甲上市公司2009年稀释每股收益为( )元。
A.0.75
B.0.74
C.0.72
D.0.71
13. A公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征两年的企业所得税，从2011年起，适用的所得税税率为25%，A公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为1 800万元，计税基础为2 400万元，A公司2009年末预计这部分暂时性差异将在2011年及以后转回;2010年12月31日，其账面价值为1 080万元，计税基础为1 800万元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年末应确认的递延所得税资产为( )万元。
A.0
B.30(借方)
C.120(借方)
D.30(贷方)
14. 2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 850万元(含增值税税额)。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 500万元，公允价值和计税价格均为1 400万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为6 000万元，已计提折旧2 500万元，公允价值为2 800万元，已计提减值准备900万元，甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。
A. 1 712
B.1 312
C.1 612
D.1 412
15. 事业单位的下列各项中，不会引起专用基金发生增减变化的是( )。
A.单位为职工代交的住房公积金
B.提取固定资产修购基金
C.兴建职工集体福利设施
D.支付公费医疗费
二、多项选择题
1. 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。
A.历史成本
B.可变现净值
C.公允价值
D.重置成本
2. 下列各项中，企业可以确认为无形资产的有( )。
A.接受捐赠取得的非专利技术
B.企业组织编写的科学著作
C.企业自创的商誉
D.企业自行研发成功的专利技术
3. 下列关于可供出售金融资产的说法中，正确的有( )。
A.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入所有者权益
B.对于可供出售权益工具，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否是严重或非暂时性下跌
C.可供出售金融资产处置时，要将原计入所有者权益的公允价值变动部分转入投资收益
D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，需通过损益转回
4. 下列说法中，正确的有( )。
A.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数
B.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数
C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
5. 下列事项中，需通过资本公积核算的有( )。
A.可转换公司债券初始发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额
B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额
C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
D.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动
6. 下列交易或事项中，影响公司利润表中的营业利润金额的有( )。
A.出售原材料时交纳的增值税销项税额
B.计提的存货跌价准备
C.按产品销售数量支付专利技术转让费
D.房地产开发企业出售商品房交纳的营业税
7. AS公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司表决权的比例分别为63%、32%、25%和28%，此外甲公司拥有乙公司26%的表决权，丙公司拥有丁公司30%的表决权，应纳入AS公司合并会计报表合并范围的有( )。
A.甲公司
B.乙公司
C.丙公司
D.丁公司
8. 下列有关收入确认的会计处理中，不正确的有( )。
A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入;分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入
B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入
D.为特定客户开发软件的收费，在开发完成时确认收入
9. 下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有( )。
A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150%摊销
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
10. A公司2008年10月份与乙公司签订一项供销合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司提起诉讼，至2008年12月31日法院尚未判决。 A公司2008年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2009年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失120万元。A公司不再上诉，赔偿款已经支付。A公司2008年度财务会计报告批准报出日为2009年4月28日，下列报告年度资产负债表中有关项目的调整中，不正确的有( )。
A.“预计负债”项目调增20万元;“其他应付款”项目0万元
B.“预计负债”项目调减100万元;“其他应付款”项目调增120万元
C.“预计负债”项目调增20万元;“其他应付款”项目调增120万元
D.“预计负债”项目调减120万元;“其他应付款”项目调增20万元
三、判断题
1. 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。( )
2. 随同产品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，计入其他业务成本。( )
3. 固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业也应继续按原来的折旧方法进行折旧。( )
4. 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无形资产是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。( )
5. 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出主要指留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )
6. 延长债务偿还期限属于企业进行债务重组的一种方式，但满足了延长债务偿还期限，并不一定就属于债务重组。( )
7. 会计估计变更的影响只需在当期确认。( )
8. 发生在资产负债表所属期间的或以前期间所售商品的退回，调整应交所得税时应区分汇算清缴前和汇算清缴后处理。( )
9. 编制合并财务报表时，对于母子公司之间的销售商品业务，形成的未实现内部销售损益应予以抵销。( )
10. 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销;实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销。( )
四、计算题
1. 宇航公司是上市公司，其在2008年至2011年有关投资业务的资料如下：
(1)2008年11月1日，宇航公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协议，以一项固定资产取得甲公司持有A公司股份总额的30%，该固定资产原值1 000万元，2008年末已累计计提折旧400万元，公允价值为690万元，未计提减值准备，于协议生效后交付;该股权协议生效日为2008年12月31日。2009年1月1日，宇航公司将固定资产交付给甲公司，并办理了相关的股权划转手续。
2009年1月1日，A公司股东权益总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。除一项无形资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该无形资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用年限为10年。
(2)2009年5月1日，A公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利 200万元。
(3)2009年6月5日，宇航公司收到A公司分派的现金股利。
(4)2009年度，A公司实现净利润470万元。2009年6月5日，宇航公司出售一批商品给A公司，商品成本为110万元，售价为135万元。至2009年末，A公司未将该批商品出售给集团外部独立的第三方。2009年6月12日，A公司因投资性房地产业务增加资本公积60万元。
(5)2010年度，A公司实现净利润580万元。2010年10月15日，A公司出售一批商品给宇航公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2010年末，宇航公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。A公司2009年从宇航公司购入商品在2010年全部出售给外部独立的第三方。
(6)2011年度，A公司实现净利润340万元。2011年9月15日，宇航公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为90万元，至2011年末，A公司从宇航公司购入商品全部出售给外部独立的第三方。宇航公司2010年从A公司购入商品在2011年出售给外部独立的第三方60%。
要求：
(1)确定宇航公司收购A公司股权交易中“股权转让日”，编制宇航公司取得A公司股权的相关账务处理。
(2)编制宇航公司2009年度长期股权投资相关的账务处理。
(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(4)编制宇航公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
(5)编制宇航公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
2. 2009年7月1日，甲公司为兴建一栋厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。甲公司于2009年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。
甲公司于开工日、2009年12月31日、2010年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2010年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余款项800万元。
甲公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。甲公司按期支付前述专门借款利息，并于2011年7月1日偿还该项借款。
要求：
(1)说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由;
(2)计算各年闲置借款资金的收益;
(3)计算甲公司于2009年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录;
(4)计算甲公司于2010年度应予资本化的专门借款利息费用并编制相关会计分录;
(5)计算甲公司于2011年度应予费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录;
(6)计算甲公司累计计入损益的专门借款利息费用金额;
(7)计算甲公司固定资产入账金额。
五、综合题
1. 甲公司为2008年发行A股的上市公司，2009年开始执行新企业会计准则，甲公司所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为5%,按税法规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。
因执行《企业会计准则》，2009年初涉及需要调整的事项如下：
(1)2008年8月10日购买的H公司股票150万股作为短期投资,每股成本12元,2008年末市价16元,甲公司2008年期末对短期投资采用成本与市价孰低法进行计价。按新准则该项投资应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。
(2)甲公司于2007年6月30日将当日取得的一建筑物对外出租，租期为5年，当日，该建筑物的成本为3 000万元，预计使用年限为30年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整, 2008年末公允价值为4 000万元。
(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
2008年末存在的其他事项如下：
(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为3 000万元，期初坏账准备科目无余额。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的S产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年“预计负债——产品质量保证”科目期初无余额，期末贷方余额为550万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)甲公司2008年1月1日以3 200万元购入当日发行的面值为3 000万元的国债，该债券的票面利率为5%，到期一次还本付息。甲公司将其作为持有至到期投资核算，计算确定的实际利率为4.2%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2008年5月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法上按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为3 200万元，本年应计提存货跌价准备为350万元。期初存货跌价准备金额为零。
其他相关资料：
(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)对甲公司2009年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整);
(2)编制甲公司2008年(1)至(5)事项的会计处理;
(3)确定表中所列资产、负债在2009年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录。
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项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 | |
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应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
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交易性金融资产 |
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应收账款 |
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存货 |
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投资性房地产 |
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持有至到期投资 |
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固定资产 |
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预计负债 |
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总计 |
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2. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
(1)甲公司2008年1至11月利润表如下(单位：万元)：
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项 目 |
1至11月份累计数 |
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一、营业收入 |
50 000 |
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减：营业成本 |
38 000 |
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营业税金及附加 |
180 |
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销售费用 |
2 720 |
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管理费用 |
4 240 |
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财务费用 |
600 |
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资产减值损失 |
320 |
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加：公允价值变动收益 |
0 |
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投资收益 |
0 |
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二、营业利润 |
3 940 |
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加：营业外收入 |
40 |
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减：营业外支出 |
0 |
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三、利润总额 |
3 980 |
(2)甲公司2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票注明的销售价款为600万元，增值税税额为102万元，成本为420万元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2009年4月2日付款。
12月5日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，经协商，甲公司同意在价格上给予5%的折让。假定发生的销售折让允许扣减当期的增值税额。
12月10日，经与中国银行协商后约定，甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为590万元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为58.5万元，其中增值税额为8.5万元，成本为35万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为800万元。同时双方又约定，甲公司应于2009年4月1日以840万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为620万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为400万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司E产品的成本为300万元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
(3)12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2008年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①11月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为200万元;甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
11月30日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为150万元。
甲公司在11月30日所做的会计分录如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
②2008年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
③2008年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
(4)2009年1至3月发生的涉及2008年度的有关交易或事项如下：
①2009年1月15日，X公司就2008年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
2009年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款464万元。
X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
②2009年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2008年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2008年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2008年12月31日确认预计负债120万元。
(5)除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
(6)其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
(1)根据资料(2)，编制甲公司2008年12月份相关会计分录。
(2)根据资料(3)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
(3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)。
(4)填列甲公司2008年度利润表相关项目金额(请将答题结果填入给定的“甲公司利润表(部分项目)”中)。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] B
[解析] 2008年末，有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值20万元，因此2008年末X股份有限公司存货跌价准备余额为20万元。2009年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-20×10%)=42(万元)。
2
[答案] C
[解析] 转为持有待售的固定资产的原账面价值高于预计净残值的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，不确认预计负债。
3
[答案] A
[解析] 出租时厂房的公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损失200万元(2 400-2 200)，2009年12月31日应确认的公允价值变动收益=2 250-2 200=50(万元)，则2009年因该投资性房地产对损益的影响金额=50-200+100=-50(万元)。
4
[答案] B
[解析] 实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元)
应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元)
债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元)
2009年7月1日持有至到期投资的摊余成本=60 468-89.73=60 378.27(万元)
5
[答案] C
[解析] 甲公司换入资产的入账价值=换出资产公允价值-收到的补价-可以抵扣的增值税进项税额=260-26-200×17%=200(万元)。
6
[答案] A
[解析] 同一控制下的企业合并，合并方应以合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以，长期股权投资的初始投资成本=2 000×70%=1 400(万元);与取得该项长期股权投资直接相关的税费应计入管理费用，与发行股票相关的佣金、手续费应冲减股本溢价。
7
[答案] B
[解析] 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项A不正确;资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项C不正确;资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。
8
[答案] B
[解析] (1)如果执行合同。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5 000(万元);产品成本=100×55=5 500(万元);确认损失=500万元。(2)如果不执行合同。支付违约金为400万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元)。所以应选择支付违约金方案，确认预计负债400万元。
9
[答案] D
[解析] 期末应调整的汇兑损益=(5 000×6.5-40 500)+(15 000×6.5-129 000)-(3 000×6.5-24 600)-(1 000×6.5-8 250)-(7 500×6.5-62 100)=-19 300(元)。
10
[答案] D
[解析] 选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，属于不重要的事项，所以虽然该事项属于会计政策的改变，也不按照会计政策变更进行会计处理;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
11
[答案] C
[解析] 2009年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目“年初数”应调减的金额=(32+128)×(1-10%)=144(万元)。
12
[答案] C
[解析] 基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)
稀释每股收益的计算:
假设转换所增加的净利润=9 555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元)
假设转换所增加的普通股股数=10 000/100×20=2 000(万股)
增量股的每股收益=286.67÷2 000=0.14(元)
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)。
13
[答案] B
[解析] 递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额=(2 400-1 800)×25%=150(万元);2010年递延所得税资产的期末余额=(1 800-1 080)×25%=180(万元)，2010年应确认的递延所得税资产=180-150=30(万元)(借方)。
14
[答案] C
[解析] 乙公司债务重组利得=5 850-(1 400+1 400×17%)-2 800=1 412(万元)(营业外收入)，设备处置收益=2 800-(6 000-2 500-900)=200(万元)(营业外收入)，产品转让收益=1 400(主营业务收入)-1 500(主营业务成本)=-100(万元)，营业外收入=1412+200=1 612(万元)。
15
[答案] A
[解析] 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。选项A，单位为职工代交的住房公积金属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化;选项B，提取固定资产修购基金会影响单位专用基金中的修购基金变化;选项C，兴建职工集体福利设施会影响专用基金中的职工福利基金变化;选项D，支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
2
[答案] ABD
[解析] 商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，故选项C不正确。
3
[答案] ABC
[解析] 选项D，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，在持有期间是不得转回的。
4
[答案] ACD
[解析] 选项B，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
5
[答案] ABC
[解析] 选项D，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响资本公积。
6
[答案] BCD
7
[答案] AB
[解析] 凡是能够为母公司控制的所有被投资企业都应该纳入合并范围。包括母公司直接和间接合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权的情况。但是间接拥有控制一定是以直接拥有控制为前提，即：如果没有AS公司对甲公司的直接控制，就谈不上AS公司通过甲公司对乙公司的间接拥有。AS公司直接控制乙公司32%，加上间接控制乙公司26%，合计拥有58%。
8
[答案] ABD
[解析] 选项A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入;选项B，宣传媒介的收费、在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入;广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入;选项D，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
9
[答案] BD
[解析] 选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除。所以负债的计税基础=负债的账面价值-0，即计税基础=账面价值。选项C，账面价值为100万元，计税基础=100×150%=150，计税基础与账面价值不相等;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。
10
[答案] ACD
[解析] 日后期间法院判决的赔偿为120万元，且A公司不再上诉，所以要将A公司在报告年度末确认的100万元的预计负债冲销，同时调整增加120万元的其他应付款。因此本题不正确的会计处理为ACD。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费为基础确定;不具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。
2
[答案] 对
[解析] 随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其成本计入当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入，另一方面应反映其实际销售成本，计入当期其他业务成本。
3
[答案] 错
[解析] 如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业应相应改变固定资产折旧方法。
4
[答案] 对
5
[答案] 错
[解析] 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，其中直接支出是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
6
[答案] 对
[解析] 如果仅延长债务偿还期限，但债权人并没有作出金额让步，也是不属于债务重组的。
7
[答案] 错
[解析] 如果会计估计的变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响应于当期确认;但如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
8
[答案] 对
[解析] 发生在资产负债表所属期间的或以前期间所售商品的退回，按税法规定，若是汇算清缴前发生的，应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等;汇算清缴后发生的，不能再调整报告年度的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
9
[答案] 对
10
[答案] 错
[解析] 不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销;实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销。
四、计算题
1
[答案] (1)宇航公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 2009年1月1日。
借：固定资产清理 600
累计折旧 400
贷：固定资产 1000
借：长期股权投资——A公司(成本) 690
贷：固定资产清理 600
营业外收入——处置非流动资产收益 90
宇航公司初始投资成本690万元大于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元(2 200×30%)，宇航公司不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)编制宇航公司2009年度长期股权投资相关的账务处理。
5月1日，通过利润分配方案时：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资——A公司(成本) 60
6月5日收到股利时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2009年末，宇航公司的账务处理：
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 127.5{[470-(700/10-500/10)-(135-110)]×30%}
贷：投资收益 127.5
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 18(60×30%)
贷：资本公积——其他资本公积 18
(3)编制宇航公司2009年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
宇航公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：
借：营业收入 40.5(135×30%)
贷：营业成本 33(110×30%)
投资收益 7.5
(4)编制宇航公司2010年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 115.5{[580-(700/10-500/10)-(600-400)+(135-110)]×30%}
贷：投资收益 115.5
宇航公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 60[(600-400)×30%]
贷：存货 60
(5)编制宇航公司2011年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 132 {[340-(700/10-500/10)+(600-400)×60%]×30%}
贷：投资收益 132
宇航公司在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 24[(600-400)×40%×30%]
贷：存货 24
2
[答案] (1)说明甲公司专门借款费用开始资本化的时点，并说明理由：
开始资本化的时点为2009年10月1日。2009年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件。
(2)计算各年闲置借款资金的收益：单位：万元
|
日期 |
当期资产支出金额 |
资产支出累计金额 |
|
2009年7月1日 |
0 |
0 |
|
2009年10月1日 |
1 200 |
1 200 |
|
2009年12月31日 |
1 000 |
2 200 |
|
2010年5月1日 |
1 500 |
3 700 |
|
2010年12月31日 |
800 |
4 500 |
|
2011年7月1日 |
0 |
4 500 |
2009年闲置借款资金收益=5 000×0.4%×3+3 800×0.4%×3=105.6(万元)
2010年闲置借款资金收益=2 800×0.4%×4+1 300×0.4%×8=86.4(万元)
2011年闲置借款资金收益=500×0.4%×6=12(万元)
(3)计算甲公司于2009年度应予资本化和费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：
①应付利息=5 000×5%/2=125(万元)
其中：费用化期间(7～9月)应付利息=125/2=62.5(万元)
资本化期间(10～12月)应付利息=125/2=62.5(万元)
②闲置借款资金收益=105.6 (万元)
其中：费用化期间(7～9月)收益=60(万元)
资本化期间(10～12月)收益=45.6(万元)
③费用化金额=62.5-60=2.5(万元)
资本化金额=62.5-45.6=16.9(万元)
借：应收利息 105.6
在建工程 16.9
财务费用 2.5
贷：应付利息 125
(4)计算甲公司于2010年度应予资本化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：
资本化金额=5 000×5%-86.4=163.6(万元)
注意：因可预见的气候原因导致工程的中断属于正常中断，不需要暂停资本化。
借：应收利息 86.4
在建工程 163.6
贷：应付利息 250
(5)计算甲公司于2011年度应予费用化的专门借款利息费用并编制相关会计分录：
费用化金额=5 000×5%/2-12=113(万元)
借：应收利息 12
财务费用 113
贷：应付利息 125
(6)计算甲公司累计计入损益的专门借款利息费用金额：
累计计入损益的专门借款利息费用金额=2.5+113=115.5(万元)
(7)计算甲公司固定资产入账金额：
固定资产入账金额=1 200+1 000+1 500+800+16.9+163.6=4 680.5(万元)
五、综合题
1
[答案] (1)对甲公司2009年执行新企业会计准则涉及的交易性金融资产、投资性房地产支付编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与下面所得税政策变更一起调整)
①借：交易性金融资产 2 400
贷：短期投资 1 800
盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
②借：投资性房地产——成本4 000
累计折旧 150
贷：固定资产 3 000
盈余公积 115
利润分配——未分配利润 1 035
(2)编写甲公司2008年(1)至(5)事项的会计处理
①借：资产减值损失 150
贷：坏账准备 150
②借：销售费用——产品质量保证 550
贷：预计负债 550
③2008年1月1日取得持有至到期投资时
借：持有至到期投资——成本 3 000
——利息调整 200
贷：银行存款 3 200
2008年末：
借：持有至到期投资——应计利息 150
贷：持有至到期投资——利息调整 15.60
投资收益 134.40
④会计上固定资产计提折旧的分录
借：管理费用 800(6 000×2/10×8/12)
贷：累计折旧 800
⑤2008年末存货计提跌价准备的分录
借：资产减值损失 350
贷：存货跌价准备 350
(3)确定表中所列资产、负债在2009年年初的账面价值和计税基础,编制所得税政策变更的调整分录：
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
交易性金融资产 |
2 400 |
1 800 |
600 |
|
|
应收账款 |
2 850 |
3 000 |
|
150 |
|
存货 |
2 850 |
3 200 |
|
350 |
|
投资性房地产 |
4 000 |
2 850 |
1 150 |
|
|
持有至到期投资 |
3 334.4 |
3 334.4 |
|
|
|
固定资产 |
5 200 |
5 600 |
|
400 |
|
预计负债 |
550 |
0 |
|
550 |
|
总计 |
|
|
1 750 |
1 450 |
借：递延所得税资产 362.5(1 450×25%)
盈余公积 7.5
利润分配——未分配利润 67.5
贷：递延所得税负债 437.5(1 750×25%)
2
[答案] (1)①12月1日
借：应收账款 702
贷：主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借：主营业务成本 420
贷：库存商品 420
12月5日
借：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.1
贷：应收账款 35.1
12月10日
借：银行存款 590
其他应收款 58.5
营业外支出 18.4
贷：应收账款 666.9
②借：银行存款 936
贷：其他应付款 800
应交税费——应交增值税(销项税额)136
借：发出商品 620
贷：库存商品 620
12月31日：
借：财务费用 10[(840-800)/4]
贷：其他应付款 10
③借：应收账款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额)68
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
12月18日收到货款：
借：银行存款 464
财务费用 4
贷：应收账款 468
④借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：其他业务收入 10
借：其他业务成本 10
贷：劳务成本 10
(2)①借：主营业务收入 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 150
贷：主营业务成本 150
②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150-(1 800-1 260)/5/12×10]
③借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
(3)资料(4)中①、②事项属于资产负债表日后调整事项。
资料①的会计分录：
借：以前年度损益调整——营业收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
贷：应收账款 464
以前年度损益调整——财务费用 4
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整——营业成本 300
借：应收账款 464
贷：银行存款 464
借：利润分配——未分配利润 96
贷：以前年度损益调整 96
资料②的会计分录：
借：以前年度损益调整——营业外支出 60(180-120)
贷：预计负债 60
借：利润分配——未分配利润 60
贷：以前年度损益调整 60
(4)填列甲公司2008年度利润表相关项目的金额。
甲公司利润表(部分项目)
2008年度
|
项 目 |
金额（万元） |
|
一、营业收入 |
50 480 |
|
减：营业成本 |
38 280 |
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营业税金及附加 |
230（180＋50） |
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销售费用 |
3 520（2 720＋800） |
|
管理费用 |
5 180 |
|
财务费用 |
730 |
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资产减值损失 |
820（320＋500） |
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加：公允价值变动收益 |
30（0＋30） |
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投资收益 |
60（0＋60） |
|
二、营业利润 |
1810 |
|
加：营业外收入 |
10（40＋70－100） |
|
减：营业外支出 |
228.4（0＋150＋18.4＋60） |
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三、利润总额 |
1591.6 |
注：营业收入=50 000+600-30+400+10-200+100-400
营业成本=38 000+420+300+10-150-300
管理费用=4 240+1 000-60
财务费用=600+120+10+4-4
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