一、单项选择题
1. 企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足( )要求。
A.可靠性
B.可比性
C.相关性
D.重要性
2. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是( )。
A.交易性金融资产
B.可供出售金融资产
C.应收款项
D.持有至到期投资
3. 甲公司2009年末，库存A材料、B产品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存A材料、B产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存A材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品尚需发生成本300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。丙产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。B产品的市场价格总额为350万元，预计销售B产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2009年度12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.23
B.250
C.303
D.323
4. 甲公司因新产品生产需要，2008年10月份对一生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计40万元，估计能使设备延长使用寿命3年。根据2008年10月末的账面记录，该设备的账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用2年，第二年末计提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该公司2008年12月份改良后固定资产价值为( )万元。
A.182
B.92
C.127
D.107.5
5. 企业为鼓励生产部门职工自愿接受裁减而给予的补偿，应该计入( )科目。
A.销售费用
B.制造费用
C.管理费用
D.财务费用
6. 2008年11月，宏达公司销售一批商品给东方公司，含税价为50 000元。2009年6月1日，东方公司因发生财务困难，宏达公司与东方公司进行债务重组，经双方协议，宏达公司同意东方公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。该项固定资产的账面余额为51 000元，已计提的折旧和相关减值准备共计为11 000元，公允价值为47 000元。宏达公司对该项债权计提了4 000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。宏达公司应确认的债务重组损失为( )元。
A.0
B.3 000
C.10 000
D.5 850
7. A.B两家公司同属于甲集团的子公司，A公司于2007年9月1日以固定资产对B公司进行投资，取得B公司80%的股权，该项固定资产的原价和公允价值均为3000万元，已提折旧500万元，减值准备100万元，B公司在2007年9月1日所有者权益的账面价值总额4000万，下列说法中不正确的是( )。
A.该项长期股权投资的初始投资成本为3200万元
B.合并时A公司应确认的资本公积为200万元
C.合并时A公司应确认的资本公积为800万元
D.合并时A公司应确认的营业外收入为0
8. 甲公司2008年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，并于当日发生了相关资产支出，2008年度累计发生建造工程支出5 000万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金用于国债投资，取得投资收益760万元。2008年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。
A.6 000
B.5 092.97
C.92.97
D.5 852.97
9. 甲公司对投资性房地产按照公允价值模式计量，2008年1月取得用于经营性出租的房产，初始成本6 000万元，2008年12月31日该项投资性房地产公允价值为6 400万元，甲公司确认了该公允价值变动，2009年12月31日该投资性房地产公允价值6 300万元，不考虑其他因素，则甲公司2009年12月31日该投资性房地产的“公允价值变动”的余额以及公允价值变动对2009年损益的影响分别是( )万元。
A.300，300
B.100，-100
C.100，300
D.300，-100
10. 长江公司用一台已使用2年的甲设备从黄河公司换入一台乙设备，为换出资产发生相关税费10 000元，并支付补价30 000元。甲设备的账面原价为500 000元，预计使用年限为5年，预计净残值25 000元，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的账面原价为300 000元，已提折旧30 000元。该项资产交换不具有商业实质。长江公司换入的乙设备的入账价值为( )元。
A.220 000
B.236 000
C.290 000
D.320 000
11. 2009年12月31日，甲公司预计某设备在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1 000万元，2014年产生的现金流量净额以及该设备使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为1 200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该设备未来现金流量的现值;该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 500万元。已知部分时间价值系数如下：
年数 1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
该设备2009年12月31日的可收回金额为( )万元。
A.4 000
B.3 379.1
C.120.9
D.3 500
12. 2009年12月10日，长城汽车公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断。最终的判决很可能对长城汽车公司不利。2009年12月31日，长城汽车公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额(不含长城汽车公司很可能将承担的诉讼费5万元)。根据《企业会计准则——或有事项》准则的规定，长城汽车公司应在2009年12月31日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。
A.92
B.90
C.100
D.97
13. A公司2008年12月31日“固定资产”账户余额为800万元，“累计折旧”账户余额为225万元，“固定资产减值准备”账户余额为25万元，“在建工程”账户余额为45万元。A公司2008年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的金额为( )万元。
A.520
B.505
C.550
D.575
14. 甲事业单位实行国库集中收付制度。2008年1月收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为180万元。甲单位正确的会计处理是()。
A.将授权额度180万元计入银行存款，同时确认财政补助收入180万元
B.将授权额度180万元计入零余额账户用款额度，同时确认财政补助收入180万元
C.将授权额度180万元计入银行存款，同时确认上级补助收入90万元
D.将授权额度180万元计入银行存款，同时确认拨入经费180万元
15. A公司2009年度对外公开发行股票1亿股，发行价10元，代理发行的B证券公司为A公司支付的各种费用50万元。另外A公司发行5年期债券2亿元，A公司与C证券公司签署承销协议，协议规定，C公司代理发行该批债券，发行手续费为发行总额4%，宣传及印刷费由C证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。A公司支付咨询费10万元、公证费1万元。C证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费14万元。按协议发行款已划至A公司银行账户上，则A公司编制2009年度现金流量表时，“吸收投资所收到的现金”项目的金额为( )万元。
A.119 125
B.119 136
C.119 189
D.120 000
二、多项选择题
1. 下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有( )。
A.对固定资产采用加速折旧法计提折旧
B.对本期销售的商品计提产品质量保修费用
C.对应收账款计提坏账准备
D.对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量
2. 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。
A.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
B.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
C.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
D.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
3. 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产( )。
A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
C.无形资产产生经济利益的方式
D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
4. 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列交易或事项中，会导致投资企业调整“长期股权投资——其他权益变动”账面余额的有( )。
A.发放股票股利
B.对外捐赠现金资产
C.自有房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，账面价值小于公允价值
D.增资扩股产生股本溢价
5. 下列关于专门借款费用表述不正确的有( )。
A.因工程质量纠纷导致工程停工的，属于正常中断
B.购建固定资产过程中因工程质量例行检查而导致的工程停工，应暂停借款费用资本化
C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
6. 下列有关会计差错的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。
A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额
B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益
C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理
7. 2009年甲公司为乙公司的500万元债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2010年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的80%，甲公司已执行，以下甲公司正确的处理有( )。
A.2009年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
B.2009年12月31日对此预计负债做出披露
C.2009年12月31日对此或有负债做出披露
D.2010年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目
8. 使用专项资金的事业单位发生的下列交易或事项中，会引起事业基金增减变化的有( )。
A.支付固定资产清理费用
B.收回对外投资收到现金
C.转入拨入专款结余
D.用材料对外投资
9. 下列交易或事项中，一般计税基础等于账面价值的有( )。
A.企业当期发生2 000万元广告费支出，发生时应作为销售费用计入当期损益
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C.企业自行研发新产品所形成的无形资产
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
10. 下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。
A.接受捐赠收到的现金
B.分期方式购建固定资产除第一期外以后各期支付的现金
C.发行债券支付利息的现金
D.偿付借款利息支付的现金
三、判断题
1. 事业单位的收入通常采用权责发生制核算。( )
2. 企业对其出租的房屋，应从“固定资产”账户转入“投资性房地产”账户，若对其后续计量采用公允价值计量模式，则无需计提折旧和进行减值测试，而是每期末以公允价值为基础调整其账面价值，差额计入“资本公积”。( )
3. 在债务重组中，企业以固定资产抵偿债务的，债务人应按该项资产的账面价值与其公允价值之间差额确认债务重组利得。( )
4. 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。( )
5. 公允价值模式下，投资性房地产的公允价值持续下跌时，应该计提减值准备。()
6. 在企业预计资产未来现金流量时，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。( )
7. 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。( )
8. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。( )
9. 或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。( )
10. 外币报表折算差额，在利润表中单独列示。( )
四、计算题
1. 甲上市公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。
(1)2008年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。
(2)工程领用全部工程物资，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%。
(3)应付工程人员工资及福利费等共计43.5万元。
(4)2008年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
(5)该公司于2008年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。
2009年末公允价值为600万元。2010年初，甲公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。
按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照40年计提折旧。
要求：
(1)根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录;
(2)编制甲公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录;
(2)编制2010年1月1日会计政策变更的会计分录。
2. A公司建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2007年1月1日向银行专门借款7500万元，期限为3年，年利率为6%，每年l月1日付息。2007年7月1日向银行专门借款500万元，期限为5年，年利率为5%，每年l月1日付息。
(2)除专门借款外，公司有两笔一般借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款9000万元，期限为5年，年利率为8%，每年l2月1日付息。2007年1月1日向银行借款 1000万元，期限为6年，年利率为7%，每年l月1日付息
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2007年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款3000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2007年6月1日：1500万元;
2007年7月1日：4500万元;
2007年10月1日：1000万元;
2008年1月1日：1500万元;
2008年4月1日：750万元;
2008年7月1日：800万元。
工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
(1)根据上述资料，计算填列下面的表格。
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期 |
每期资产 支出金额 |
资产支出累计金额 |
闲置借款资金存款利息 |
占用了一般借款的资产支出 |
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2007年1月1日 |
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2007年4月1日 |
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2007年6月1日 |
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2007年7月1日 |
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2007年10月1日 |
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2008年1月1日 |
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2008年4月1日 |
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2008年7月1日 |
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(2)计算2007年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
(3)计算2007年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
(4)计算2007年资本化利息、费用化利息合计金额。
(5)编制2007年有关会计分录。
(6)计算2008年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
(7)计算2008年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
(8)计算2008年资本化利息、费用化利息合计金额。
(9)编制2008年有关会计分录。
五、综合题
1. A公司与C公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%;2008年及2009年发生如下交易或事项：
(1)A公司于2008年1月取得B公司30%的股权，实际支付的价款5 000万元。当日，B公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。
取得投资时，B公司除一批X商品和一项固定资产的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批X商品的账面成本为600万元，公允价值为800万元，未计提存货跌价准备;该项固定资产的账面原价为1 500万元，B公司预计使用年限为10年，已使用4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。取得投资时剩余使用年限为6年，公允价值为1 200万元。A公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。
(2)2008年9月，B公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给A公司，A公司将取得的Y商品作为存货管理。
(3)B公司2008年度实现净利润2 220万元。截至2008年12月31日，X商品已对外出售40%，Y商品已对外出售70%。
当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的上升计入资本公积的金额为200万元。
(4)2009年3月1日，A公司经与C公司协商，A公司以其持有的B公司长期股权投资及自产产品与C公司的一项设备和投资性房地产进行交换。
A公司换出的对B公司长期股权投资的公允价值为6 000万元，换出存货的账面成本为70万元，公允价值(等于计税价格)为100万元。
C公司换出设备的账面原价为2 700万元，已计提折旧900万元，公允价值为2 090万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为7 000万元，已计提折旧(摊销)3 500万元，公允价值为4 000万元。C公司另支付补价27万元。
假定A公司与C公司换出资产均未计提减值准备;不考虑交换过程中除增值税以外的其他相关税费;A公司将换入的设备作为固定资产核算，将换入的房地产作为投资性房地产核算;C公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算，将换入的商品作为库存商品核算。假定该项交换具有商业实质。(不考虑所得税影响)
要求：
(1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录;
(2)计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录;
(3)分别计算A公司换入的各项资产的入账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录;
(4)分别计算C公司换入的各项资产的入账价值，并编制C公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
2. 时代公司为上市公司，电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。时代公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。时代公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。(假定不考虑所得税问题)
(1)时代公司2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，时代公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。时代公司A产品的成本为800万元。12月15日，时代公司收到A公司支付的货款。
②12月2日，时代公司与B公司签订合同。合同约定：时代公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，时代公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位研发服务，时代公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
③12月3日，时代公司与C公司签订合同。合同约定：时代公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元;时代公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，时代公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，时代公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1 600万元。
④12月3日，时代公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款510万元，余款分3次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2009年12月3日。时代公司D产品的成本为1 700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为3 000万元，增值税为510万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2 723.2万元。时代公司采用实际利率法摊销未实现融资收益,年实际利率为5%。
⑤12月5日，时代公司与E公司签订合同，向E公司销售E产品1 000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司于当日付款则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，时代公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。时代公司预计退货率为30%。至年末E公司已发生退货100台，时代公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
⑥12月10日，时代公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：时代公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为6 000万元(含增值税);安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5 000万元。12月25日，时代公司将产品运抵F公司,时代公司当日开始安装调试工作;预计2009年2月10日产品安装调试完毕。时代公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。
(2)2008年12月5日至20日，时代公司内部审计部门对本公司2008年1至11月的财务报表进行预审。12月20日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：
①2008年6月25日，时代公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。时代公司已将差价619万元存入银行。时代公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 619
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 119
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
借：原材料 200
贷：材料采购 200
②时代公司2008年8月30日与W公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的自建5 000平方米饭店转让给W公司。合同约定，饭店转让价格为9 460万元，W公司应于2009年1月15日前支付上述款项;时代公司应协助W公司于2009年2月1日前完成5 000平方米饭店所有权的转移手续。不考虑处置5 000平方米饭店的相关税费。
时代公司5 000平方米饭店系2003年3月建造完成并投入使用，成本为14 700万元，预计使用年限为20年，预计净残值为300万元，采用年限平均法计提折旧，至2008年8月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2008年度前11个月，时代公司对该5 000平方米饭店共计提了660万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 660
贷：累计折旧 660
(3)2009年1至3月发生的涉及2008年度的有关交易或事项如下：
①2009年1至3月注册会计师审计中发现一项差错，2008年12月时代公司与Q公司签订一份不可撤销合同，约定在2009年3月以每件0.12万元的价格向Q公司销售5 000件产品;Q公司应预付定金80万元，若时代公司违约，双倍返还定金共计160万元。2008年12月31日，时代公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为0.14万元。因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行，时代公司2008年将收到的W公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 80
贷：预收账款 80
②2009年1月15日，时代公司对于接受的B公司委托为其提供B电子设备研发业务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至2008年末已完工全部进度的70%。预计总成本为60万元。
③2009年2月3日，时代公司于2008年12月31日销售给C公司的C产品(见资料(1)③)无条件退货期限届满。C公司对C产品的质量和性能表示满意。
④2009年3月12日，法院对P公司起诉时代公司合同违约一案作出判决，要求时代公司赔偿P公司200万元。时代公司不服判决，向二审法院提起上诉。时代公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为时代公司因合同违约于2008年12月20日被P公司起诉至法院的诉讼事项。2008年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，时代公司认为该诉讼很可能败诉，2008年12月31日确认预计负债120万元。
要求：
(1)根据资料(1)编制2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
(2)根据资料(2)编制2008年12月与会计差错相关的会计分录。
(3)根据资料(3)编制2009年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] B
[解析] 可比性要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。
2
[答案] A
[解析] 持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额。
3
[答案] C
[解析] B产品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。
丙产品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)
丙产品的可变现净值：
有合同部分：900-55×80%=856(万元);对应的成本为：1 300×80%=1 040(万元);
无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元);对应的成本为：1 300×20%=260(万元)。由此可见，两部分丙产品均发生减值，因此A材料应按可变现净值计量。
A材料的可变现净值：
有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);
无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。
A材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。
2009年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。
4
[答案] D
[解析] 该公司2008年12月份改良后固定资产价值=(200-200/5×2-30)-(50-50/5×2-30×50/200)+40=107.5(万元)。
5
[答案] C
[解析] 企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，属于辞退福利，所以应该计入“管理费用”科目。
6
[答案] A
[解析] 宏达公司债权的账面余额与收到资产公允价值之间的差额3 000元(50 000-47 000)，小于宏达公司为该项债权计提的坏账准备4 000元，因此应转回坏账准备1 000元，冲减资产减值损失，应确认债务重组损失为0。
7
[答案] B
[解析] 同一控制下通过企业合并方式取得长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
本题的账务处理是：
借：固定资产清理 2400
累计折旧 500
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 3000
借：长期股权投资 3200
贷：固定资产清理 2400
资本公积——资本溢价 800
8
[答案] B
[解析] 专门借款的借款费用资本化金额=10 662.10×8%-760=92.97(万元)，在建工程的账面余额=5 000+92.97=5 092.97(万元)。
9
[答案] D
[解析] 2009年该项投资性房地产的“公允价值变动”余额=6 300-6 000=300(万元)，对损益的影响=300-400=-100(万元)。
10
[答案] A
[解析] 由于该项资产交换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价为基础计算换入资产的入账价值。交换时，甲设备已计提的折旧额=500 000×2/5+(500 000-500 000×2/5)×2/5=320 000(元)，甲设备的账面价值=500 000-320 000=180 000(元)，长江公司换入的乙设备的入账价值=180 000+10 000+30 000=220 000(元)。
11
[答案] D
[解析] 该设备未来现金流量现值=400×0.9524+600×0.9070+800×0.8638+1 000×0.8227+1 200×0.7835=3 379.1(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=3 500(万元)，所以，该生产线可收回金额=3 500万元。
12
[答案] C
[解析] 长城汽车公司期末应该确认的预计负债金额=(90+100)/2+5=100(万元)。
13
[答案] C
[解析] “固定资产”项目的金额=800-225-25=550(万元)，“在建工程”在资产负债表中单独列示。
14
[答案] B
15
[答案] B
[解析] “吸收投资所收到的现金”项目反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入减去发行费用后的净额。由证券公司直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除.以净额列示。由企业直接支付的审计费、咨询费，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。故“吸收投资所收到的现金”项目的金额=10 000×10-50+20 000—20 000×4%-14=119 136(万元)。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 谨慎性要求，是指在处理某一交易或事项存在几种处理方法可供选择时，会计人员应保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理，尽量少计或不计可能的资产和收益，充分预计可能的负债、费用和损失。选项A，企业根据市场行情、资产性质等原因，确定该项固定资产更新较快，为了规避风险，采用加速折旧法，符合谨慎性要求。选项B，企业对已销售的产品提供产品质量保修，合理计提了产品质量保险费，符合谨慎性要求。选项C，应收账款计提坏账准备是企业合理预计应收账款损失金额的做法，符合谨慎性要求。选项D，企业采用成本与可变现净值孰低计量，合理的少计资产及收益，体现出了企业的谨慎性。
2
[答案] ACD
[解析] 广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，这是宣传媒体佣金确认收入的时间。
3
[答案] ABCD
4
[答案] CD
[解析] 选项A，属于所有者权益内部的增加变动，不会引起资本公积发生变化;选项B，对外捐赠现金资产，会引起损益发生变化;选项C，企业自有房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，账面价值小于公允价值的差额会影响资本公积;选项D，增资也会引起资本公积发生变化。
5
[答案] AB
[解析] 选项A，属于非正常中断;选项B，属于正常停工，其借款费用还是可以资本化的。
6
[答案] ABCD
[解析] 以上项目均符合现行准则的规定。
7
[答案] ABD
[解析] 本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应当进行披露，所以选项C表述不正确。
8
[答案] CD
[解析] 支付固定资产清理费用应计入“专用基金——修购基金”科目，收回对外投资收到现金属于事业基金内部的变动。其余两项均会引起事业基金的变化。所以此题应该选择CD。
9
[答案] BD
[解析] 选项A，企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除。选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除;选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。
10
[答案] BCD
[解析] 选项A，应作为经营活动产生的现金流量;选项B，应在筹资活动中的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映;选项C，在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映;选项D，在筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 事业单位的收入通常采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认。
2
[答案] 错
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末其公允价值与账面价值的差额，应该作为公允价值变动，在“公允价值变动损益”中核算。
3
[答案] 错
[解析] 债务人以固定资产进行债务重组的，其固定资产的账面价值与公允价值之间的差额，应该作为处置固定资产产生的损益核算。
4
[答案] 错
[解析] 这种情况下，不需要调整报告年度的现金流量表正表，但需要调整报告年度的现金流量表补充资料。
5
[答案] 错
[解析] 采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备。
6
[答案] 对
7
[答案] 对
8
[答案] 错
[解析] 因为非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
9
[答案] 对
[解析] 或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能予以确认，但应按相关规定在附注中披露。
10
[答案] 错
[解析] 应在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
四、计算题
1
[答案] (1)根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理
① 借：工程物资 4 680 000
贷：银行存款 4 680 000
② 借：在建工程 5 165 000
贷：工程物资 4 680 000
库存商品 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
③ 借：在建工程 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
④ 借：固定资产 5 600 000
贷：在建工程 5 600 000
⑤ 借：管理费用 70 000
贷：累计折旧 70 000
(2)编制与投资性房地产有关的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼 5 600 000
累计折旧 70 000
贷：固定资产 5 600 000
投资性房地产累计折旧 70 000
借：其他业务成本 140 000
贷：投资性房地产累计折旧 140 000
(3)编制会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼(成本) 6 000 000
投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)
贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000
递延所得税负债 152 500
利润分配——未分配利润 457 500
借：利润分配——未分配利润 45 750
贷：盈余公积 45 750
2
[答案] (1)计算填列表格。
|
日期 |
每期资产 支出金额 |
资产支出累计金额 |
闲置借款资金存款利息 |
占用了一般借款的资产支出 |
|
2007年1月1日 |
0 |
0 |
7500×0.25%×3＝56.25 |
— |
|
2007年4月1日 |
3000 |
3000 |
4500×0.25%×2＝22.5 |
— |
|
2007年6月1日 |
1500 |
4500 |
3000×0.25%×1＝7.5 |
— |
|
2007年7月1日 |
4500 |
9000 |
— |
1000 |
|
2007年10月1日 |
1000 |
－ |
— |
1000 |
|
2008年1月1日 |
1500 |
－ |
— |
1500 |
|
2008年4月1日 |
750 |
－ |
— |
750 |
|
2008年7月1日 |
800 |
－ |
— |
800 |
(2)计算2007年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
①应付利息金额=7500×6%+500×5%÷2=462.5(万元)
其中：
资本化期间应付利息金额=7500×6%×9/12+500×5%÷2=350 (万元)
费用化期间应付利息金额=7500×6%×3/12=112.50 (万元)
②专门借款转存入银行取得的利息收入=56.25+22.5+7.5=86.25 (万元)
其中：
资本化期间(4～12月)内取得的利息收入22.5+7.5=30(万元)
费用化期间(1～3月)内取得的利息收入=56.25(万元)
③资本化金额=350-30=320(万元)
费用化金额=112.5-56.25=56.25(万元)
(3)计算2007年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×6/12+1000×3/12=750(万元)
②占用了一般借款资本化率(年)=(9000×8%+1000×7%)/(9000+1000)=7.9%
③一般借款应予资本化的利息金额=750×7.9%=59.25(万元)
④一般借款应付利息金额=9000×8%+1000×7%=790(万元)
⑤一般借款费用化金额=790-59.25=730.75(万元)
(4)计算2007年资本化利息、费用化利息合计金额。
资本化的借款利息金额=320+59.25=379.25(万元)
费用化的借款利息金额=56.25+730.75=787(万元)
(5)编制2007年有关会计分录。
借：在建工程 379.25
财务费用 787
应收利息(或银行存款) 86.25
贷：应付利息 1252.5(462.5 +790 )
(6)计算2008年专门借款资本化利息、费用化利息金额。
①应付利息金额=7500×6%+500×5%=475(万元)
②资本化利息金额=475×9/12=356.25(万元)
③费用化利息金额=475-356.25=118.75(万元)
(7)计算2008年一般借款资本化利息、费用化利息金额。
①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
=(2000+1500)×9/12+750×6/12+800×3/12=3200 (万元)
②一般借款资本化率(年)=7.9%
③一般借款资本化的利息金额=3200×7.9%=252.8(万元)
④一般借款应付利息金额=9000×8%+1000×7%=790(万元)
⑤一般借款利息费用化金额=790- 252.8 =537.2(万元)
(8)计算2008年资本化利息、费用化利息合计金额。
资本化利息金额= 356.25+252.8 =609.05 (万元)
费用化利息金额= 118.75+537.2 =655.95(万元)
(9)编制2008年有关会计分录。
借：在建工程 609.05
财务费用 655.95
贷：应付利息 1265(475+790)
五、综合题
1
[答案] (1)编制A公司取得长期股权投资的会计分录
借：长期股权投资——成本 5 400
贷：银行存款 5 000
营业外收入 400
(2)计算A公司2008年末应确认的投资收益，并编制与长期股权投资相关的会计分录
调整后B公司2008年度的净利润
=2 220-(1 200/6-1 500/10)-(800-600)×40%-(700-400)×(1-70%)=2 000(万元)
A公司应确认的投资收益=2 000×30%=600(万元)
借：长期股权投资——损益调整 600
——其他权益变动 60
贷：投资收益 600
资本公积——其他资本公积 60
(3)分别计算A公司换入的各项资产的入账价值，并编制A公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
A公司换入资产价值总额=6 000+100+100×17%-27=6 090(万元)
A公司换入设备应分配的价值=6 090×[2 090/(2 090+4 000)]=2 090(万元)
A公司换入房地产应分配的价值=6 090×[4 000/(2 090+4 000)]=4 000(万元)
借：固定资产 2 090
投资性房地产 4 000
银行存款 27
投资收益 60
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
长期股权投资 6 060(5 400+600+60)
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：投资收益 60
借：主营业务成本 70
贷：库存商品 70
(4)分别计算C公司换入的各项资产的入账价值，并编制C公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
C公司换入资产价值总额=2 090+4 000+27-100×17%=6 100(万元)
C公司换入商品应分配的价值=6 100×[100/(100+6 000)]=100(万元)
C公司换入股权投资应分配的价值=6 100×[6 000/(100+6 000)]=6 000(万元)
借：固定资产清理 1 800
累计折旧 900
贷：固定资产 2 700
借：长期股权投资 6 000
库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 17
贷：其他业务收入 4 000
固定资产清理 2 090
银行存款 27
借：其他业务成本 3 500
投资性房地产累计折旧(摊销) 3 500
贷：投资性房地产 7 000
借：固定资产清理 290
贷：营业外收入 290
2
[答案] (1)根据资料(1)编制2008年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
①12月1日
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
12月15日收到货款：
借：银行存款 1 160
财务费用 10(1 000×1%)
贷：应收账款 1 170
②
借：劳务成本50
贷：应付职工薪酬 50
借：应收账款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
③
借：银行存款 2 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340
预收账款 2 000
借：发出商品 1 600
贷：库存商品 1 600
④12月3日
借：银行存款 510
长期应收款 3000
贷：主营业务收入 2 723.2
应交税费——应交增值税(销项税额)510
未实现融资收益 276.8
借：主营业务成本 1 700
贷：库存商品 1 700
12月31日
借：未实现融资收益 11.35
贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：银行存款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
12月31日：
借：主营业务收入 1 200(300×4)
贷：主营业务成本 900 (300×3)
应付账款(或其他应付款) 300
借：库存商品 300(100×3)
应交税费——应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)
应付账款(或其他应付款) 100
贷：银行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：发出商品 5 000
贷：库存商品 5 000
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
(2)根据资料(2)编制2008年12月与会计差错相关的会计分录。
①借：材料采购 200
贷：主营业务收入 200
②该房产于2008年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700-300)/20×3/12=180(万元)。
08年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(万元)
调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。
更正分录为：
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
借：资产减值损失 1 340
贷：固定资产减值准备 1 340
(3)根据资料(3)编制2009年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
②借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
③属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
④借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
初级会计实务 
