一、单项选择题
1. 甲公司2008年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该公司2007年末已为该原材料计提存货跌价准备5万元。甲公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.10
B.6
C.15
D.0
2. 某股份有限公司2009年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年1月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为( )万元。
A.-36
B.-66
C.-90
D.114
3. 下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是( )。
A.企业自用土地使用权转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
D.企业将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积(其他资本公积)
4. 甲公司2005年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。至2007年末，对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为300万元， 2008年末该项设备估计其可收回金额为220万元，假定计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、折旧方法、净残值不变，则2009年应计提的固定资产折旧额为( )万元。
A.120
B.110
C.100
D.130
5. 甲公司于2008年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益为( )元。
A.15 000
B.11 000
C.50 000
D.61 000
6. 甲公司2008年度发生的管理费用为2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。
A.105
B.455
C.475
D.675
7. 下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.甲公司以不含增值税的公允价值为100万元的产品交换乙公司的原材料，并支付给乙公司40万元现金
B.甲公司以账面价值为100 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值80 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金2000元
C.甲公司以账面价值为10 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值为8 000元，不含增值税的公允价值为10 000元，并且甲公司支付乙公司3 000元现金
D.甲公司以公允价值为100 000元的无形资产交换乙公司的原材料，并支付给乙公司100 000元的现金
8. 甲公司与乙公司签订的一项建造合同于2009年初开工，合同总收入为1 000万元，合同预计总成本为950万元，至2009年12月31日，已发生合同成本848万元，预计完成合同还将发生合同成本212万元。该项建造合同2009年12月31日应确认的合同预计损失为( )万元。
A.60
B.12
C.48
D.0
9. 甲公司为建造厂房于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托A公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2008年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中下半年获得收益6万元，假定每月实现的收益是均衡的)，该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A. 18
B.84
C.20
D.80
10. A公司于2009年1月1日购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。取得投资时B公司一项固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2009年1月1日B公司的无形资产公允价值为50 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2009年5月21日A公司将其一批存货销售给B公司，售价为200万元，成本120万元。截止2009年末，B公司未将该批存货出售给独立的第三方。B公司2009年实现的净利润为1000万元。假设不考虑其他因素，则2009年末A公司应确认的投资收益为( )万元。
A. 915
B.274.5
C.298.5
D.995
11. 下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。
A.非正常原因造成的工程物资盘亏净损失
B.计提的无形资产减值准备
C.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
12. 某企业2007年和2008年归属于普通股股东的净利润分别为200万元和300万元，2007年1月1日发行在外的普通股100万股，2007年4月1日按市价新发行普通股20万股，2008年7月1日分派股票股利，以2007年12月31日总股本120万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。则2008年度比较利润表中基本每股收益2007年和2008年的金额分别是( )元。
A.1.67和1.92
B.1.27和1.41
C.1.34和1.92
D.1.34和2.17
13. 下列说法中，不正确的是( )。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，一般应当确认为预计负债
B.待执行合同均属于或有事项
C.待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
D.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债
14. 甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，2008年6月初持有40 000美元，6月1日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。6月20日将其中的20 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=7.1元人民币，当日的即期汇率为1美元=7.16元人民币。甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为( )元。
A.-2 000
B.-1 200
C.-800
D.0
15. 下列各项专用基金中， 按规定从结余中提取的是 ( ) 。
A. 职工福利基金
B.医疗基金
C.修购基金
D.住房基金
二、多项选择题
1. 下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。
A. 交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
2. 企业按成本法核算时,下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。
A.被投资单位以资本公积转增资本
B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利
C.期末计提长期股权投资减值准备
D.被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积
3. 甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月5日。该公司2008年1月1日至4月5日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项调整事项的有( )。
A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订
D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元
4. 在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。
A.固定资产
B.长期股权投资
C.长期借款
D.资本公积
5. 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。
A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
6. 企业确认的下列各项资产减值准备中，以后期间不得转回的有( )。
A.固定资产减值准备
B.无形资产减值准备
C.长期股权投资减值准备
D.持有至到期投资减值准备
7. 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有( )。
A.本期计提固定资产减值准备
B.本期转回存货跌价准备
C.企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额
D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债
8. 甲公司拥有A公司50%的表决权资本，乙公司拥有A公司50%的表决权资本;甲公司拥有B公司60%的表决权资本;A公司拥有C公司40%的表决权资本。上述公司存在关联方关系的有( )。
A.甲公司与A公司
B.甲公司与B公司
C.A公司与C公司
D.甲公司与乙公司
9. W 公司拥有甲公司60%的权益性资本，拥有乙公司40%的权益性资本，W公司和M公司各拥有丙公司50%的权益性资本;此外,甲公司拥有乙公司30%的权益性资本,拥有丁公司51%的权益性资本,应纳入W公司合并会计报表合并范围的有( ) 。
A. 甲公司
B.乙公司
C.丙公司
D.丁公司
10. 下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量有( )。
A. 为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.融资租赁方式租入固定资产所支付的租金
三、判断题
1. 能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。( )
2. 企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。( )
3. 在商品需要安装和检验的销售情况下，销售方在发出商品时就可确认收入。 ( )
4. 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。( )
5. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )
6. 在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应当计入符合资本化条件的资产的成本。( )
7. 企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。( )
8. 事业单位的事业结余和经营结余均应在期末转入结余分配。( )
9. 在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应计入主营业务收入。( )
10. 披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。( )
四、计算题
1. 甲公司经批准于2008年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，当年利息于次年1月5日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元，债券持有人若在付息前转股，应按债券面值和利息之和计算转换的股份数。假设转股时不足l股的部分支付现金。
2009年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
已知：利率为9%的5年期复利现值系数为(P/F，9%，5)=0.6499;利率为6%的5年期复利现值系数为(P/F，6%，5)=0.7473;利率为9%的5年期年金现值系数为(P/A，9%，5)=3.8897;利率为6%的5年期年金现值系数为(P/A，6%，5)=4.2124。
要求：
编制甲公司可转换债券相关的会计分录。
2. 甲公司为上市公司，于2007年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。
(2)乙公司以设备1台和A产品一批抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为150万元，公允价值(计税价格)为200万元，增值税税率为17%。设备和产品已于2007年12月31日运抵甲公司。
(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元, 每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2007年12月31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2009年12月31日偿还，并从2008年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2008年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2007年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
(5)乙公司2008年实现利润总额120万元，2009年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。
要求：
(1)计算甲公司应确认的债务重组损失;
(2)计算乙公司应确认的债务重组利得;
(3)分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。
五、综合题
1. 黄海公司为股份有限公司(系上市公司)，成立于2007年1月1日，自成立之日起执行《企业会计准则》。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2009年2月5日，注册会计师在对黄海公司2008年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向黄海公司会计部门提出疑问：
(1)黄海公司于2008年1月1日取得A公司20%的股份作为长期股权投资。2008年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为l7 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。A公司的所有权者权益在当期未发生增减变动。
2008年12月31日，黄海公司将长期股权投资的可收回金额预计为l7 000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3 000
贷：长期股权投资减值准备——A公司 3 000
借：递延所得税资产750
贷：所得税费用750
(2)黄海公司于筹建期发生开办费用2 000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2007年1月)起分5年于每年年末摊销计入管理费用。
(3)黄海公司自2008年3月起开始研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费、人员工资等计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销20万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：
借：所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
(4)黄海公司于2007年12月接受B公司捐赠的现金1 200万元。会计部门将其确认为营业外收入，黄海公司2007年度的利润总额为6 000万元。
其他有关资料如下：
(1)黄海公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销;对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣;对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣。
(2)黄海公司2008年度会计报表批准报告出具日为2009年3月20日，会计报表对外报出日为2009年3月22日。
(3)假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
(4)预计黄海公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(5)2008年12月31日，黄海公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
黄海公司资产负债表相关项目
2008年12月31日 单位：万元
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项目 |
调整前 |
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无形资产 |
360（借方） |
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长期待摊费用 |
1 200（借方） |
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长期股权投资 |
17 000（借方） |
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递延所得税资产 |
400（借方） |
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递延所得税负债 |
20（贷方） |
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未分配利润 |
6 000（贷方） |
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盈余公积 |
1 500（贷方） |
(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中，黄海公司的会计处理是否正确，并说明理由;
(2)对于黄海公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，合并记入“盈余公积”科目;
(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的黄海公司2008年12月31日资产负债表相关项目金额。
2. 甲公司、A企业在合并前不具有关联方关系。2007年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：
2007年1月初，甲公司以一栋账面原价为7 200万元，已提折旧1 700万元，公允价值为7 000万元的厂房以及3 900万元的现金取得了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10 000万元，其中股本5 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积600万元，未分配利润2 400万元(含2006年度实现净利润2 000万元)。取得投资时A企业一项管理用固定资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧;一项管理用无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外A企业当日其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。
合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：
(1)2007年3月20日，A企业董事会提出2006年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利1000万元。
(2)2007年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，交易市价3 210万元，同时发生直接交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3 200万元。
(3)2007年5月30日，A企业股东会审议通过2006年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。
(4)2007年6月，甲公司将一批成本为3 000万元的产品按加成20%的毛利率后出售给A企业，后者将其作为购进商品，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可变现净值为1 230万元。
甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。
上述交易款均已收付。
(5)2007年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企业的实际成本为2 000万元，甲公司实际按2 600万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A企业为该笔应收款计提了坏账准备150万元。
(6)2007年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为10 000万元，发行价格为10 000万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息。甲公司于发行当日按面值购入该债券的80%，并准备持有至到期。
(7)2007年度，A企业实现净利润4 500万元。
其他资料：
(1)假定不考虑所得税影响。
(2)2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。
要求：
(1)编制2007年度甲公司对A企业有关长期股权投资的会计分录;
(2)编制甲公司2007年度有关合并报表的调整分录和合并抵销分录。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] A
[解析] 原材料是为生产产品而持有的，因所生产的产品发生减值，所以该原材料应按可变现净值计量，该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)。该原材料存货跌价准备应提数=100-85=15(万元)，甲公司2008年对该原材料应计提的存货跌价准备=15-5=10(万元)。
2
[答案] A
[解析] 该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(万元)。
3
[答案] D
[解析] 企业自用土地使用权转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积(其他资本公积)，公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动损益，A选项不正确;已采用公允价值模式核算的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式核算，而成本模式核算的在符合一定条件时可以转为公允价值模式，所以B选项不正确;选项C应是计入公允价值变动损益，因此C选项也不正确。
4
[答案] C
[解析] 2008年末固定资产的账面价值=300-300÷3=200(万元)，与估计可收回金额220万元比较，当年没有发生减值，同时已确认减值损失的固定资产在其价值恢复时不得转回，因此，2009年该项固定资产的折旧额=200÷(5-3)=100(万元)。
5
[答案] B
[解析] 交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2008年对该项金融资产应确认的投资收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。
6
[答案] B
[解析] 甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2 200-950-25-420-350=455(万元)。
7
[答案] B
[解析] 选项A，支付补价的企业：40÷(40+100)=28.57% > 25%，属于货币性资产交换;
选项B，收到补价的企业：2 000÷100 000=2%<25%，属于非货币性资产交换;
选项C，支付补价的企业：3 000÷10 000=30%> 25%，属于货币性资产交换;
选项D，支付补价的企业：100 000÷(100 000+100 000)=50% > 25%，属于货币性资产交换。
8
[答案] B
[解析] 2009年12月31日建造合同完工程度=848/(848+212)×100%=80%
应确认的合同预计损失=(848+212-1 000)×(1-80%)=12(万元)
9
[答案] A
[解析] 本题中开始资本化的时点为2008年7月1日，2008年8月1日至11月30日停工期间应暂停资本化，故资本化期间一共是2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6/6×2=18(万元)。
10
[答案] B
[解析] 2009年末A公司应确认的投资收益=[1 000-(300-200)/10+(100-50)/10-(200-120)]×30%=274.5(万元)
11
[答案] D
[解析] 选项A，非正常原因造成的工程物资盘亏净损失应计入营业外支出;选项B，计提的无形资产减值准备应计入资产减值损失;选项C，属于承租人发生的初始直接费用，应计入租入资产成本。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
12
[答案] C
[解析] 2008年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：
2008年度发行在外普通股加权平均数=(100+20+36)×12÷12=156(万股)
2007年度发行在外普通股加权平均数=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(万股)
2008年度基本每股收益=300÷156=1.92(元)
2007年度基本每股收益=200÷149.5=1.34(元)
13
[答案] B
[解析] 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。
14
[答案] B
[解析] 汇兑损益=20 000×(7.1-7.16)=-1 200(元)。
15
[答案] A
[解析] B选项医疗基金是按照当地财政部门的公费医疗经费开支标准从收入中提取;C选项修购基金是按照事业收入和经营收入的一定比例提取;D选项住房基金是收取各种住房基金收入;只有A选项职工福利基金是按照事业单位的结余的一定比例提取的。
二、多项选择题
1
[答案] ACD
[解析] 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。
2
[答案] AD
[解析] 选项AD，成本法下不作处理。无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额，均冲减投资成本，所以选项B正确。成本法下期末计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少，选项C正确。
3
[答案] AD
[解析] 选项AD符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项B均属于日后非调整事项，选项C属于正常事项。
4
[答案] ABC
[解析] 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，资本公积应当按照交易发生时的即期汇率折算。
5
[答案] BCD
[解析] A选项为会计估计变更。
6
[答案] ABC
[解析] 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时仍可转回。
7
[答案] AC
[解析] 不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。
8
[答案] ABC
[解析] 甲公司与A公司，属于共同控制的情况,甲公司与B公司，属于直接控制的情况; A公司与C公司属于重大影响的情况,因此选项A.B.C均存在关联方关系。甲公司与乙公司不符合关联方关系的条件。
9
[答案] ABD
[解析] W公司直接拥有甲公司 60% 权益性资本,直接和间接拥有乙公司共计70% 的权益性资本, 间接拥有丁公司51% 的权益性资本，甲公司、乙公司、丁公司应纳入W公司合并报表的合并范围，W公司拥有丙公司50%的权益性资本属共同控制，不纳入W公司合并报表的合并范围。
10
[答案] AC
[解析] 选项B和选项D均属于筹资活动产生的现金流量。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。能给企业带来经济利益的资源，但若不能为企业所拥有或控制，就不应确认为企业的一项资产。
2
[答案] 错
[解析] 交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。
3
[答案] 错
[解析] 在商品需要安装和检验的销售情况下，在商品安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单 ，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。
4
[答案] 错
[解析] 按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
5
[答案] 对
[解析] 本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。按《企业会计准则——存货》的规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
6
[答案] 对
[解析] 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额在借款费用资本化期间发生的应予资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
7
[答案] 错
[解析] 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
8
[答案] 错
[解析] 事业单位的经营结余，如“经营结余”科目为借方余额时，则不结转。
9
[答案] 错
[解析] 在建工程达到预定可使用状态前试生产所发生的费用计入工程成本;试生产产品对外出售取得的收入，应冲减工程成本。
10
[答案] 错
[解析] 风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，因此披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部;而当风险和报酬主要是受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。
四、计算题
1
[答案] (1)2008年1月1日发行可转换公司债券
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
100. 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)
=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
借：银行存款 100 000 000
应付债券—-可转换公司债券(利息调整) 11 671 800
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000
资本公积——其他资本公积 11 671 800
(2)2008年12月31日确认利息费用
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1 949 538
(3)2009年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000 000
应付利息 6 000 000
资本公积——其他资本公积 11 671 800
贷：股本 10 600 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 9 722 262
资本公积——股本溢价 97 349 538
2
[答案] (1)甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)
=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
=735.6(万元)
甲公司应确认的债务重组损失=2 340-100-280-234-500-735.6-234
=256.4(万元)
(2)乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)
=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
= 735.6(万元)
应确认预计负债的金额= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(万元)
乙公司应确认的债务重组利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424
=460.976(万元)
(3)甲公司有关分录如下：
重组时：
借：银行存款 100
固定资产 280
库存商品 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 34
长期股权投资——乙公司 500
应收账款——债务重组 735.6
营业外支出——债务重组损失 256.4
坏账准备 234
贷：应收账款 2 340
2008年收取利息时：
借：银行存款 44.136
贷：财务费用 44.136
2009年收回款项时：
借：银行存款 765.024
贷：应收账款——债务重组 735.6
财务费用 29.424
乙公司有关分录如下：
重组时：
借：累计折旧 100
固定资产减值准备 10
固定资产清理 240
贷：固定资产 350
借：应付账款 2 340
贷：银行存款 100
固定资产清理 240
主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
股本 100
资本公积——股本溢价 400
应付账款——债务重组 735.6
预计负债 29.424
营业外收入——处置非流动资产利得 40
——债务重组利得 460.976
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
2008年支付利息时：
借：财务费用 29.424
预计负债 14.712
贷：银行存款 44.136
2009年支付款项时：
借：应付账款——债务重组 735.6
财务费用 29.424
贷：银行存款 765.024
借: 预计负债 14.712
贷：营业外收入 14.712
五、综合题
1
[答案] (1)判断黄海公司的会计处理是否正确，并说明理由：
① 处理不对。长期股权投资的可收回金额应该按照公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者确定，应该是19 000万元。
② 处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，但税法规定是分期摊销计入损益，所以会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。
③ 处理不对。因为研究期间的费用不能计入无形资产，而应当计入当期损益;同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。
④ 处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。
(2)调整分录：
①借：长期股权投资减值准备——A公司 2 000
贷：以前年度损益调整 2 000
借：以前年度损益调整 500
贷：递延所得税资产 500
②借：以前年度损益调整 1 200(2 000-2 000/5×2)
贷：长期待摊费用 1 200
借：递延所得税资产 300
贷：以前年度损益调整 300
③借：以前年度损益调整 80
累计摊销 20
贷：无形资产 100
借：递延所得税负债 20
贷：以前年度损益调整 20
④借：以前年度损益调整 540
贷：利润分配——未分配利润 540
借：利润分配——未分配利润 54
贷：盈余公积 54
(3)调整报表：
|
项目 |
调整前 |
调整后 |
|
无形资产 |
360（借方） |
280（借方） |
|
长期待摊费用 |
1 200（借方） |
0（借方） |
|
长期股权投资 |
17 000（借方） |
19 000（借方） |
|
递延所得税资产 |
400（借方） |
200（借方） |
|
递延所得税负债 |
20（贷方） |
0（贷方） |
|
未分配利润 |
6 000（贷方） |
6 486（贷方） |
|
盈余公积 |
1 500（贷方） |
1 554（贷方） |
2
[答案] (1)甲公司2007年对A企业的长期股权投资分录：
①1月初：
借：固定资产清理 5 500
累计折旧 1 700
贷：固定资产 7 200
借：长期股权投资 10 900
贷：固定资产清理 5 500
银行存款 3 900
营业外收入 1 500
②5月30日：
借：应收股利 640
贷：长期股权投资 640
③6月20日：
借：银行存款 640
贷：应收股利 640
(2)甲公司2007年度有关合并报表的调整分录和抵销分录：
①调整A企业个别财务报表：
借：固定资产1000
无形资产500
贷：资本公积1500
2007年调整后A企业的净利润=4500-1000/10-500/5=4300(万元)
②按权益法调整长期股权投资：
借：长期股权投资 3440(4300×80%)
贷：投资收益 3440
借：资本公积 80
贷：长期股权投资 80
甲公司的长期股权投资经调整后的金额=10 900-640+3 440-80=13 620(万元)
A企业2007年末的股东权益金额：
股本=5 000万元
资本公积=2 000+1500-100=3400(万元)
盈余公积=600+200+450=1 250(万元 )
未分配利润=2 400-200-800+4 300-450=5 250(万元)
合计：14900万元
③股权投资的合并抵销分录：
借：股本 5 000
资本公积 3 400
盈余公积 1 250
未分配利润——年末 5 250
商誉 1 700
贷：长期股权投资 13 620
少数股东权益 2 980
借：投资收益 3 440
少数股东损益 860
未分配利润——年初 2 200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 450
——应付股利 800
未分配利润——年末 5 250
内部交易的抵销：
存货抵销：
借：营业收入 3 600
贷：营业成本 3 600
借：营业成本 240
贷：存货 240
借：存货——存货跌价准备 210
贷：资产减值损失 210
固定资产及应收应付的抵销：
借：营业收入 2 600
贷：营业成本 2 000
固定资产——原价 600
借：固定资产——累计折旧 50
贷：管理费用 50
借：应付账款 3 042[2 600×(1+17%)]
贷：应收账款 3 042
借：应收账款——坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
债券投资的抵销：
借：应付债券 8 120
贷：持有至到期投资 8 120
借：投资收益 120
贷：财务费用 120
初级会计实务 
