第六章 利 润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　利润包括：收入减去费用后的净额;直接计入当期利润的利得和损失(营业外收入和营业外支出)等。 即利润的确认和计量取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得、损失。

　　利润的相关计算公式如下：

　　(一)营业利润

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　其中：

　　营业收入：是指企业经营业务所确认的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。

　　营业成本：是指企业经营业务所发生的成本总额。包括主营业务成本和其他业务成本。

　　资产减值损失：是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　公允价值变动收益(或损失)：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入

　　当期损益的利得(或损失)。

　　投资收益(或损失)：是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。

　　(二)利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　(三)净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　【例题1·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为(　 )万元。

　　A.65　　　 　 　 B.95

　　C.100　　　　　　 D.160

　　【答案】D

　　【解析】企业本期营业利润=1000-800-15-20-35+30=160(万元)

　　【例题2·单选题】某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为(　 )万元。(2007年考题)

　　A.13 B.15

　　C.18 D.23

　　【答案】　D

　　【解析】营业利润的计算过程是：主营业务收入100-主营业务成本80-管理费用5-资产减值损失2+投资收益10=23万元。

　　【例题3·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　 )。(2008年考题)

　　A.处置无形资产净收益 B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得 D.经营租出固定资产的折旧额

　　【答案】 BD

　　【解析】选项A、C应该计入到营业外收入，不影响营业利润，但是影响利润总额的金额。

　　【例题4·多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有( )。(2007年考题)

　　A.现金盘盈

　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产

　　D.无形资产出售利得

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B不影响利润总额，而影响净利润。

　　第一节 营业外收支

　　一、营业外收入

　　(一)营业外收入核算的内容

　　营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。

　　特别注意：营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

　　其中：

　　非流动资产处置利得包括：固定资产处置利得和无形资产出售利得。

　　政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

　　盘盈利得：主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。

　　捐赠利得：指企业接受捐赠产生的利得。

　　(二)营业外收入的账务处理

　　企业应设置“营业外收入”科目。

　　1.企业确认非流动资产处置利得时：

　　借：固定资产清理(或固定资产清理、银行存款等)

　　贷：营业外收入

　　2.确认政府补助利得：

　　(1)与资产相关的政府补助：

　　收到与资产相关的政府补助时：

　　借：银行存款

　　贷：递延收益

　　分配递延收益时：

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　(2)与收益相关的政府补助

　　收到与收益相关的政府补助时：

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入

　　3.确认现金盘盈利得：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：营业外收入

　　4.确认接受捐赠利得：

　　借：银行存款

　　贷：营业外收入

　　5.期末，应将“营业外收入”科目贷方余额转入“本年利润”科目：

　　借：营业外收入

　　贷：本年利润

　　【例题5·多选题】下列项目属于营业外收入核算内容的有( )。

　　A.出售无形资产净收益

　　B.固定资产盘盈收入

　　C.聘请中介机构费

　　D.罚没收入

　　【答案】 AD

　　【解析】 固定资产盘盈属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算;聘请中介机构费应计入“管理费用”。

　　【例题6·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入( )。(2008年考题)

　　A.资本公积 B.营业外收入

　　C.其他业务收入 D.其他应付款

　　【答案】 B

　　【解析】应付账款无法收回，计入营业外收入。

　　【例题7·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有( 　)。(2009年考题)

　　A.存货盘盈 B.固定资产出租收入

　　C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余

　　【答案】 ABC

　　【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目;固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。

　　二、营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，

　　特别注意：营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。

　　其中：

　　非流动资产处置损失包括：固定资产处置损失和无形资产出售损失。

　　公益性捐赠支出：指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

　　盘亏损失：主要指对于财产清查盘点中盘亏的非正常损失的存货、盘亏的固定资产、确实无法支付的应付款项等。

　　非常损失：指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

　　(二)营业外支出的账务处理

　　企业应设置 “营业外支出”科目。

　　1、企业确认处置非流动资产损失时：

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理等

　　2、确认存货、固定资产盘亏、罚款支出等：

　　借：营业外支出

　　贷：待处理财产损益(或银行存款等)

　　3、期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目：

　　借：本年利润

　　贷：营业外支出

　　【例题8·单选题】下列项目中，应计入营业外支出的是( )。

　　A.计提的固定资产减值准备

　　B.购买交易性金融资产所支付的相关费用

　　C.管理不善造成的存货盘亏净损失

　　D.出售无形资产所有权造成的净损失

　　【答案】 D

　　【解析】 计提的固定资产减值准备应计入“资产减值损失”;购买交易性金融资产所支付的相关费用计入“投资收益”;管理不善造成的存货盘亏净损失应计入“管理费用”;转让无形资产所有权造成的净损失应计入“营业外支出”。

　　【例题9·单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是( )。(2007年考题)

　　A.公益性捐赠支出 B.无形资产出售损失

　　C.固定资产盘亏损失 D.固定资产减值损失

　　【答案】D

　　【解析】A选项计入营业外支出，B选项计入营业外支出，C选项计入营业外支出。D选项计入资产减值损失。

　　【例题10·多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有(　 )。(2008年考题)

　　A.无形资产处置损失 B.存货自然灾害损失

　　C.固定资产清理损失 D.长期股权投资处置损失

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：应该计入到“投资收益”。

　　第二节 所得税费用

　　企业的所得税费用包括：当期所得税以及递延所得税两个部分。其中，当期所得税是指当期应交所得税。

　　一、应交所得税的计算

　　应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门所得税金额。即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额- 纳税调整减少额

　　纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)等。

　　纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

　　企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　二、所得税费用的账务处理

　　企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　企业应设置“所得税费用”科目。

　　企业计算出当期所得税：

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费---应交所得税

　　期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目：

　　借：本年利润

　　贷：所得税费用

　　【例题11·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　纳税调整数=职工福利费支出(300 000-280 000)+工会经费支出(50 000-40 000)+职工教育经费支出(100 000-50 000)+税收滞纳罚金120 000=200 000(元)

　　应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　注意：关于递延所得税

　　1. 递延所得税资产

　　递延所得税资产的增加在借方，减少在贷方，当其增加时(年末数>年初数)应该做如下处理：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　注意：所得税费用在贷方，表示收益增加。

　　递延所得税资产的减少(年末数<年初数)与上述情况正好相反，做相反的分录。

　　注意：所得税费用在借方，表示费用增加。

　　2. 递延所得税负债

　　延所得税负债的增加在贷方，减少在借方，当期增加时(年末数>年初数)应该做如下处理：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　递延所得税负债的减少(年末数<年初数)与上述情况正好相反，做相反的分录。

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(或-递延所得税收益)

　　列示在利润表中的所得税费用

　　【例题12·计算分析题】接【例题11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年未数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年未数为200 000元。当期应交所得税5 000 000元。甲公司的会计处理如下:

　　当期所得税：

　　借：所得税费用---当期所得税费用 5 000 000

　　贷：应交税费――应交所得税　　 5 000 000

　　递延所得税：

　　借：所得税费用---递延所得税费用 100 000

　　贷：递延所得税负债 100 000

　　借：所得税费用---递延所得税费用 50 000

　　贷：递延所得税资产 50 000

　　甲公司所得税费用的计算如下：

　　递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=借方100 000+借方50 000=借方150 000(元)

　　利润表中的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=借方5 000 000+借方150 000=借方5 150 000(元)

　　甲公司将上述三个会计分录合并后如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　5 150 000

　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　 5 000 000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 100 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 50 000

　　【例题13·计算分析题】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 900 000元，所得税税率为25%。经查，甲公司当年营业外支出中有100 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。计算当期应交所得税额。

　　【答案】本例中，甲公司已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这个因素应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　应纳税所得额=19 900 000+100 000

　　=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%

　　=5 000 000(元)

　　即：当期所得税费用为5 000 000元

　　借：所得税费用 5 000 000

　　贷：应交税费--应交所得税 5 000 000

　　【例题14·单选题】某企业2009年度利润总额为315万元;经查，国债利息收入为15万元;违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2009年所得税费用为( 　)万元。

　　A.75　　　　　　　　B.77.5

　　C.78.5　　　　　　　D.81.5

　　【答案】B

　　【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315-15+10=310(万元)。当年的所得税费用=310×25%=77.5(万元)。

　　【例题15·单选题】某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定该企业无其他纳税调整项目，该企业2008年度所得税费用为( 　)万元。(2009年考题)

　　A.400 B.401.5

　　C.450 　 D.498.5

　　【答案】 B

　　【解析】该企业2008年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)。

　　【例题16·单选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有(　 )。(2009年考题)

　　A.当期应交所得税 B.递延所得税收益

　　C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税

　　【答案】 ABC

　　【解析】所得税费用=递延所得税+当期应交所得税，递延所得税分为：递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额;但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。

　　第三节 本年利润

　　一、结转本年利润的方法

　　会计期末结转本年利润的方法有两种：表结法和账结法。

　　(一)表结法

　　表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。表结法下，每月月末损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。

　　(二)账结法

　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后，“本年利润”科目的期末余额，反映自年初累计实现的净利润(贷方余额)或净亏损(借方余额)。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润(或亏损)额，但增加了转账环节和工作量。

　　【例题17·判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。( 　)(2008年考题)

　　【答案】 √

　　二、结转本年利润的会计处理

　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　会计期末，企业应将损益类科目余额转入“本年利润”科目。

　　具体讲分为四步：

　　①将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方;

　　借：主营业务收入

　　其他业务收入

　　营业外收入

　　贷：本年利润

　　②将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

　　借：本年利润

　　贷：主营业务成本

　　其他业务成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　营业外支出

　　所得税费用

　　③企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将净损失转入“本年利润”科目的借方。

　　注意：结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　④年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　如“本年利润”为贷方余额：

　　借：本年利润

　　贷：利润分配——未分配利润

　　如为借方余额，做相反的会计分录。

　　结转后“本年利润”科目年末应无余额。

　　【例题18·判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。( 　)

　　【答案】×

　　【解析】年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　【例题19·多选题】下列各项，影响当期利润表中净利润的有( )。

　　A.固定资产盘亏

　　B.确认所得税费用

　　C.对外捐赠固定资产

　　D.无形资产出售利得

　　【答案】 ABCD

　　【解析】 企业的净利润=利润总额-所得税费用，选项ACD影响利润总额，进而影响净利润。选项B直接影响净利润。

　　【例题20·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

　　(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

　　(3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

　　(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

　　(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元

　　(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到月末。该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

　　(7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

　　要求：

　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。

　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题综合题)

　　【答案】

　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录：

　　①销售商品一批：

　　借：应收账款　210.6

　　贷：主营业务收入　180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30.6

　　借：主营业务成本　150

　　贷：库存商品　150

　　②向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利：

　　借：管理费用　11.7

　　贷：应付职工薪酬　11.7

　　借：应付职工薪酬　11.7

　　贷：主营业务收入　10

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

　　借：主营业务成本　8

　　贷：库存商品　8

　　③向乙公司转让一项软件的使用权：

　　借：银行存款　20

　　贷：其他业务收入　20

　　④销售一批原材料：

　　借：银行存款93.6

　　贷：其他业务收入　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6

　　借：其他业务成本　59

　　贷：原材料　59

　　⑤政府补助在本月分配计入当月收益：

　　借：递延收益　300

　　贷：营业外收入　300

　　⑥确认本月设备安装劳务收入及劳务成本：

　　借：预收账款　10

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　10　(100×60%-50)

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　7　(70×60%-35)

　　贷：劳务成本　7

　　⑦以银行存款支付管理费用、财务费用、营业外支出：

　　借：管理费用　　20

　　财务费用　10

　　营业外支出　5

　　贷：银行存款　35

　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

　　营业收入：180+10+20+80+10=300(万元)

　　营业成本：150+8+59+7=224(万元)

　　营业利润：300-224-11.7-20-10=34.3(万元)

　　利润总额：34.3+300-5=329.3(万元)