第二节 应付和预收款项

　　一、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　1、发生应付账款

　　企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：

　　借：材料采购(或库存商品、原材料等)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：

　　借：原材料

　　贷：应付账款

　　下月初，做相反的分录，原账冲回：

　　借：应付账款

　　贷：原材料

　　企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：

　　借：生产成本(或管理费用等)

　　贷：应付账款

　　2、偿还应付账款

　　企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：

　　借：应付账款

　　贷：银行存款、应付票据等

　　注意：企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应作为理财收益，冲减当期的财务费用。

　　【例题2】企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应增加当期的财务费用。( 　)

　　【答案】×

　　【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。

　　3、转销应付账款

　　注意：企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入“营业外收入”：

　　借：应付账款

　　贷：营业外收入

　　二、应付票据

　　(一)应付票据概述

　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业应设置“应付票据”账户。该账户的贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值;带息票据预提的利息;借方登记：支付票据的金额。

　　(二)不带息应付票据的账务处理

　　1、发生应付票据

　　由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。

　　企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：

　　借：材料采购(库存商品)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付票据

　　企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：

　　借：财务费用

　　贷：银行存款

　　2、偿还应付票据

　　借：应付票据

　　贷：银行存款

　　3、转销应付票据，分两种情况：

　　商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款：

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款：

　　借：应付票据

　　贷：短期借款

　　(三)带息应付票据的账务处理

　　开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账

　　与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用(面值×票面利率×期限)。

　　借：财务费用

　　贷：应付票据

　　三、应付利息

　　企业应设置“应付利息”账户。用来核算包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：

　　借：财务费用等

　　贷：应付利息

　　实际支付利息费用时：

　　借：应付利息

　　贷：银行存款

　　四、预收账款

　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

　　企业应通过“预收账款”科目。

　　预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

　　企业向购货单位预收款项时：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额：

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　【例题3·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入( 　)。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方

　　【答案】B

　　【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。