第十章 行政事业单位会计

　　本章考情分析

　　从本章内容看，属于不太重要章节。

　　

　　第一节 行政事业单位会计概述

　　一、行政事业单位会计的概念

　　行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计，是预算会计的组成部分。

　　二、行政事业单位会计组织系统

　　(一)主管会计单位

　　是指向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。

　　(二)二级会计单位

　　是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位。

　　(三)基层会计单位

　　是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。

　　三、行政事业单位会计的特点

　　(一)会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要

　　(二)会计核算基础以收付实现制为主

　　(三)会计要素分为五大类

　　行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

　　(四)某些具体业务的会计核算不同于企业会计

　　如固定资产不计提折旧等。

　　(五)会计报表比较简单

　　行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。

　　四、行政事业单位会计科目(略)

　　第二节 资产和负债

　　一、资产

　　(一)货币资金

　　事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。

　　(二)应收和预付款项

　　事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。

　　1.应收票据

　　事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　为核算应收票据业务，事业单位应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的商业汇票，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的商业汇票，期末借方余额反映单位应收票据未到期数额。事业单位收到应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“经营收入”等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

　　【例l0—1】2009年2月10日，A事业单位开展经营活动向甲企业转让一项非专利技术成果(该项技术成果未在A事业单位账上确认为资产)，合同约定的价款为100 000元。当日，A事业单位收到甲企业1张3个月期的商业承兑汇票，面值为100 000。5月10日，商业承兑汇票到期，A事业单位收到票据款项l00 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2月10日：

　　借：应收票据——甲企业 100 000

　　贷：经营收入 l00 000

　　5月10日：

　　借：银行存款 l00 000

　　贷：应收票据——甲企业 100 000

　　2.应收账款

　　事业单位的应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。

　　为核算应收账款业务，事业单位应当设置“应收账款”科目，借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回或核销，期末借方余额反映单位待结算应收账款的累计数。事业单位发生应收账款时，借记“应收账款”科目，贷记“经营收入”、“其他收入”等科目;收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

　　【例l0—2】2008年11月1日，A事业单位开展经营活动承接了乙企业的一项培训任务，为期20天，双方议定的培训费用共计600 000元，并约定培训结束当日付款。11月20日，培训结束，因乙企业资金暂时周转不开，经协商一致，延期至2009年1月份付款。2009年1月25日，A事业单位收到乙企业支付的培训费600 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2008年11月20日：

　　借：应收账款——乙企业 600 000

　　贷：经营收入 600 000

　　2009年1月25日：

　　借：银行存款 600 000

　　贷：应收账款——乙企业 600 000

　　3.预付账款

　　事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。

　　为核算预付账款业务，事业单位可以设置“预付账款”科目，借方登记支付的预付账款，贷方登记已结算的预付账款，期末借方余额反映单位尚未结算的预付款项。预付款项业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。

　　事业单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物品或劳务结算时，根据发票账单等所列的金额，借记“材料”等科目，贷记“预付账款”科目。补付的货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;退回多付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。

　　【例l0—3】2009年4月2日，A事业单位向丙企业订购了1台专用设备，合同约定的价款为30 000元，并约定A事业单位分两次支付价款：合同签订当日预付20%的价款，收到设备验收合格后再支付剩余价款。当日，A事业单位通过银行转账，向丙企业预付了6 000元价款。7月10日，A事业单位收到丙企业运来的专用设备，经验收合格，当日通过银行转账支付了剩余价款24 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　4月2日：

　　借：预付账款——丙企业 6 000

　　贷：银行存款 6 000

　　7月10日：

　　借：事业支出 30 000

　　贷：预付账款——丙企业 6 000

　　银行存款 24 000

　　借：固定资产 30 000

　　贷：固定基金 30 000

　　4.其他应收款

　　事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

　　为核算其他应收款业务，事业单位应当设置“其他应收款”科目，借方登记其他应收款的增加，贷方登记已结算的其他应收款，期末借方余额反映单位尚未结算的其他应收款项。事业单位发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目;收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

　　【例l0—4】2009年5月25日，A事业单位杨某因公出差预借差旅费500元。6月5日，杨某出差回来，实际报销差旅费550元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　5月25日：

　　借：其他应收款——杨某 500

　　贷：现金 500

　　6月5日：

　　借：事业支出 550

　　贷：其他应收款——杨某 500

　　现金 50

　　(三)存货

　　事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。【例l0—5】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得的增值税专用发

　　票上注明材料价款20 000元，增值税税额3 400元;当日，甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：材料——甲材料 23 400

　　贷：银行存款 23 400

　　【例l0—6】A事业单位于2009年6月5日领用自用乙材料l0件，按照先进先出法确定的乙材料单价为500元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：事业支出 5 000

　　贷：材料——乙材料 5 000

　　事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。

　　【例l0-7】A事业单位2009年6月30日对自用材料进行盘点，发现事业活动用丙材料盘亏10件，每件200元，经营活动用丁材料盘盈5件，每件300元。经查实并按规定报经批准同意，丙材料盘亏属于正常损耗，作为事业支出处理，丁材料盘盈属于正常盈余，作为减少经营支出处理。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　(1)丙材料盘亏：

　　借：事业支出 2 000

　　贷：材料——丙材料 2 000

　　(2)丁材料盘盈：

　　借：材料——丁材料 1 500

　　贷：经营支出 l 500

　　(四)对外投资

　　“对外投资”账户金额与“事业基金——投资基金”账户金额相等。

　　【例l0—8】2004年5月1日，A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。2007年2月1日，A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券，面值4 000元，实际收到价款4 440元。2009年4月30日，国库券到期，A事业单位实际收回债券本金2 000元和利息400元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2004年5月1日：

　　借：对外投资 6 000

　　贷：银行存款 6 000

　　同时：

　　借：事业基金——一般基金 6 000

　　贷：事业基金——投资基金 6 000

　　2007年2月1日：

　　从购买日至转让日为止的利息=4 000×4%×(2+9/12)=440(元)

　　借：银行存款 4 440

　　贷：对外投资 4 000

　　其他收入 440

　　同时：

　　借：事业基金——投资基金 4 000

　　贷：事业基金——一般基金 4 000

　　2009年4月30日：

　　从购买日至到期日为止的利息=2 000×4%×5=400(元)

　　借：银行存款 2 400

　　贷：对外投资 2 000

　　其他收入 400

　　同时：

　　借：事业基金——投资基金 2 000

　　贷：事业基金——一般基金 2 000

　　(五)固定资产

　　事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资产一般不计提折旧;除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

　　【例l0—9】A事业单位用当年财政拨款购入1台专业业务用一般设备，价款为6 000元，运输费500元，共支付6 500元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：事业支出 6 500

　　贷：银行存款 6 500

　　同时：

　　借：固定资产 6 500

　　贷：固定基金 6 500

　　【例l0一10】A事业单位动用修购基金购入l台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共l l00元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：专用基金——修购基金 81 100

　　贷：银行存款 81 100

　　同时：

　　借：固定资产 81 100

　　贷：固定基金 81 100

　　事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。盘亏、毁损或报

　　废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额;盘盈的固定资产，应当

　　相应增加固定资产和固定基金的账面余额。

　　事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。

　　【例l0—11】A事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。假设清理净收入经批准不需上缴。

　　[说明：事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。]

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　经批准报废计算机时：

　　借：固定基金 22 000

　　贷：固定资产 22 000

　　支付清理费用l50元时：

　　借：专用基金——修购基金 l50

　　贷：银行存款(或现金) 150

　　取得残料收入400元时：

　　借：银行存款(或现金) 400

　　贷：专用基金——修购基金 400

　　【例题1·判断题】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。( )

　　【答案】√

　　(六)无形资产

　　事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

　　事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出;实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

　　【例l0—l2】A事业单位不实行内部成本核算。2009年10月5日，因业务需要，购入一块土地的使用权，价款7 000 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：无形资产——土地使用权 7 000 000

　　贷：银行存款 7 000 000

　　借：事业支出 7 000 000

　　贷：无形资产——土地使用权 7 000 000

　　二、负债

　　(一)借入款项

　　事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有

　　偿使用的款项。其核算特点在于：一般不预计利息支出;实际支付利息时，为开展专业

　　业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计人事业支出，为开展经营活动而

　　借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

　　【例l0—13】2008年7月1日，A事业单位为开展经营活动的需要，向BX银行借

　　入款项200 000元，期限l年，年利率6%，到期一次还本付息。2009年6月30日，A

　　事业单位按期归还借款本息。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2008年7月1日：

　　借：银行存款 200 000

　　贷：借入款项 200 000

　　2009年6月30日：

　　借：借入款项 200 000

　　经营支出 12 000

　　贷：银行存款 212 000

　　(二)应缴款项

　　1.应缴预算款

　　事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。

　　【例题10—14】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入2000 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　收到款项时：

　　借：银行存款 2 000 000

　　贷：应缴预算款 2 000 000

　　按规定上缴时：

　　借：应缴预算款 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

　　2.应缴财政专户款

　　事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

　　【例l0—15】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费9 000 000元。2009年10月30日，将上述款项上缴财政专户。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2009年9月1日：

　　借：银行存款 9 000 000

　　贷：应缴财政专户款 9 000 000

　　2009年10月30日：

　　借：应缴财政专户款 9 000 000

　　贷：银行存款 9 000 000

　　3.应交税金

　　【例l0—16】2009年12月10日，A事业单位计算出应交纳的营业税500元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：销售税金 500

　　贷：应交税金——应交营业税 500

　　【例l0—17】2008年年末，A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2 200

　　元。2009年年初，予以上交。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2008年年末：

　　借：结余分配——应交所得税 2 200

　　贷：应交税金——应交所得税 2 200

　　2009年年初：

　　借：应交税金——应交所得税 2 200

　　贷：银行存款 2 200

　　(三)应付和预收款项

　　1.应付票据

　　事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括

　　银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　【例l0—18】2009年2月，A事业单位从某企业购入自用材料一批，合同约定的总

　　价款为20 000元。A事业单位开出一张面值20 000元、期限3个月的不带息商业汇票。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　(1)开出商业汇票：

　　借：材料 20 000

　　贷：应付票据——某企业 20 000

　　(2)到期兑现汇票：

　　借：应付票据——某企业 20 000

　　贷：银行存款 20 000

　　2.应付账款

　　事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

　　【例l0—19】2007年2月，A事业单位与H公司签订了一项办公用品长期供应合同，合同约定，自2007年2月至2009年12月31日，A事业单位的办公用品由H公司负责供应，每年6月底、12月底各结算一次。2009年下半年，A事业单位共从H公司赊购办公用品2次，8月赊购价款15 000元，10月赊购价款12 000元，l2月底结算时用银行存款支付。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　2009年8月：

　　借：材料(或事业支出) 15 000

　　贷：应付账款——H公司 l5 000

　　2009年10月：

　　借：材料(或事业支出) 12 000

　　贷：应付账款——H公司 12 000

　　2009年12月：

　　借：应付账款——H公司 27 000

　　贷：银行存款 27 000

　　3.预收账款

　　事业单位的预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。

　　【例l0—20】2009年7月，A事业单位开展经营活动，与M企业就一项技术攻关项目签订合同，合同约定A事业单位在一年内为M企业提供某项技术解决方案，总价款为400 000元，M企业预付50%的款项，待项目完成后再支付剩余款项。

　　A事业单位应编制如下会计分录

　　(1)收到预付款项：

　　借：银行存款 200 000

　　贷：预收账款——M企业 200 000

　　(2)项目完工，将预付款项转为经营收入：

　　借：预收账款——M企业 200 000

　　贷：经营收入 200 000

　　(3)项目完工，收到剩余款项：

　　借：银行存款 200 000

　　贷：经营收入 200 000

　　4.其他应付款

　　事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

　　第三节 净资产

　　事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。

　　

　　一、事业基金

　　事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。

　　【例题2·多选题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有( )。

　　A.一般基金 B.专用基金 C.固定基金 D.投资基金

　　【答案】AD

　　【解析】事业基金包括一般基金和投资基金。

　　事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入;二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金;对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。

　　

　　【例题3·单选题】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2010年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元;对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。

　　A.350 B.450 C.650 D.750

　　【答案】A

　　【解析】一般基金结余=150+(5000-4500)-300=350(万元)。

　　【例题4·单选题】某事业单位2009年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2010年的有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费400000元;取得事业收入800000元，发生事业支出850000元;取得经营收入750000元，发生经营支出550000元;收到拨入专款300000元，发生专款支出180000元，该项目在2010年底尚未完工;该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。如不考虑有关税金，该事业单位在2010年末的事业基金余额为( )元。

　　A. 6750000　 B. 6600000 C. 6780000 D. 6580000

　　【答案】D

　　【解析】事业基金余额=事业基金期初余额6500000元+本期事业结余50000元(500000+800000-400000-850000)+经营结余50000元(750000-550000-150000)-专用基金20000元=6580000(元)。

　　二、固定基金

　　固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。

　　三、专用基金

　　专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

　　【例题5·多选题】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有( )。

　　A. 单位为职工代交的住房公积金

　　B. 出售固定资产

　　C. 兴建职工集体福利设施

　　D. 支付公费医疗费

　　【答案】BCD

　　【解析】 事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金 、医疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公积属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化;出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化;兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化;支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。

　　(一)修购基金

　　提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目;清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目;支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(二)职工福利基金

　　年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取专用基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

　　四、结余

　　事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

　　1.事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：

　　事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入) -(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)

　　年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

　　【例题6·单选题】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是( )。

　　A.收到财政部门核拨的预算外资金 B.收到财政部门核拨的事业费

　　C.收到财政部门核拨的专项资金 D.收到债券投资的利息收入

　　【答案】C

　　【解析】收到财政部门核拨的预算外资金应计入事业收入;收到财政部门核拨的事业费应计入财政补助收入;收到债券投资的利息收入应计入其他收入;收到财政部门核拨的专项资金在专项工程完工后如有结余并留归本企业的部分，直接计入事业基金，不通过“事业结余”科目核算。

　　2.经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：

　　经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)

　　年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

　　【例l0—21】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为l45 000元、上级补助收入的贷方余额为24 000元、事业收入的贷方余额为280 000元、经营收入的贷方余额为85 000元，事业支出的借方余额为406 000元、经营支出的借方余额为50 000元、对附属单位补助的借方余额为28 000元。

　　年终结账时，A事业单位应编制、如下会计分录：

　　(1)将有关收入、支出结转至事业结余：

　　借：财政补助收入 145 000

　　上级补助收入 24 000

　　事业收入 280 000

　　贷：事业结余 449 000

　　借：事业结余 434 000

　　贷：事业支出 406 000

　　对附属单位补助 28 000

　　(2)将有关收入、支出结转至经营结余：

　　借：经营收入 85 000

　　贷：经营结余 85 000

　　借：经营结余 50 000

　　贷：经营支出 50 000

　　(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金，可转入结余分配，收支差额为15 000(449 000—434 000)元：

　　借：事业结余 l5 000

　　贷：结余分配 l5 000

　　(4)经营收支差额为35 000(85 000-50 000)元结余，可转入结余分配。

　　借：经营结余 35 000

　　贷：结余分配 35 000

　　[说明：若A事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额为负数，发生的经营亏损不能转入结余分配。]

　　【例题7·单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是( )。

　　A.“事业结余”科目借方余额 B.“事业结余”科目贷方余额

　　C.“经营结余”科目借方余额 D.“经营结余”科目贷方余额

　　【答案】C

　　【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

　　3.结余分配。事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税;二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金(一般基金)。

　　【例l0—22】承【例l0—21】，2009年年末结账后，A事业单位当年实现事业结余15 000元，经营结余35 000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余的l0%提取职工福利基金。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　(1)结转事业结余和经营结余：

　　借：事业结余 15 000

　　经营结余 35 000

　　贷：结余分配 50 000

　　(2)计算提取职工福利基金：

　　(15 000+35 000)×10%=5 000(元)

　　借：结余分配——提取专用基金 5 000

　　贷：专用基金——职工福利基金 5 000

　　(3)结转未分配结余：

　　50 000-5 000=45 000(元)

　　借：结余分配 45 000

　　贷：事业基金——一般基金 45 000

　　第四节 收入和支出

　　一、收 入

　　事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。从收入来源看，事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨人专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。

　　事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算，即在实际收到款项时予以确认;对于取得的经营收入，可以采用权责发生制核算，即在提供劳务或者发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。各项收入应当按照实际发生数额记账。

　　(一)财政补助收入

　　事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。事业单位应当设置“财政补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映财政补助收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目;缴回时作相反的会计分录。年终结账时，将“财政补助收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“财政补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。

　　【例l0—23】2009年10月11日，A事业单位按核定的预算和经费领报关系向财政部门申请取得本季度财政拨款700 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 700 000

　　贷：财政补助收入 700 000

　　在已经实行国库集中收付制度的地区，财政部门可以通过财政直接支付或财政授权支付的方式向事业单位支付财政拨款。

　　(1)事业单位对于财政直接支付的财政拨款，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按照入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目，涉及固定资产购置的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　(2)事业单位对于财政授权支付的财政拨款，应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照到账通知书标明的额度确认财政补助收入，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目;支用额度时，借记“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目，涉及固定资产购置的，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

　　(二)上级补助收入

　　事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位应当设置“上级补助收入”科目，该科目平时贷方余额反映上级补助收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记“上级补助收入”科目。年终结账时，将“上级补助收入”科目余额全数转入“事业结余”科目，借记“上级补助收入”科目，贷记“事业结余”科目。

　　【例l0—24】2009年12月11日，A事业单位接到银行通知，收到上级单位拨来的补助款项45 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 45 000

　　贷：上级补助收入 45 000

　　(三)事业收入

　　事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金，不计人事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计人事业收入。事业单位应当设置“事业收入”科目，该科目平时贷方余额反映事业收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“事业收入”科目。年终结账时，将“事业收入”科目余额转入“事业结余”科目，借记“事业收入”科目，贷记“事业结余”科目。

　　【例l0—25】A事业单位2009年12月21日开展专业业务活动取得收入60 000元，款项存入银行。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 60 000

　　贷：事业收入 60 000

　　(四)经营收入

　　事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应当设置“经营收入”科目，该科目平时贷方余额反映经营收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位取得(或确认)经营收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实际收到的价款，贷记“经营收入”科目，销售货物或提供应税劳务而负有增值税纳税义务的，还应按税法计算的应交增值税额，贷记“应交税金”科目相关明细科目。发生销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，借记“经营收入”科目，贷记“银行存款”科目。事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。年终结账时，将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。

　　(五)附属单位缴款

　　事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。事业单位应当设置“附属单位缴款”科目，该科目平时贷方余额反映附属单位缴款累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记“附属单位缴款”科目;发生缴款退回，作相反的会计分录。年终结账时，将“附属单位缴款”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“附属单位缴款”科目，贷记“事业结余”科目。

　　(六)其他收入

　　事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。事业单位应当设置“其他收入”科目，该科目平时贷方余额反映其他收入累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　其他收入以实际收到数额予以确认。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目;收入退回时，作相反的会计分录。年终结账时，将“其他收入”科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记“其他收入”科目，贷记“事业结余”科目。

　　【例l0—26】2009年12月15日，A事业单位获得其出租固定资产的收入4 000元，款项存入银行。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 4 000

　　贷：其他收入 4 000

　　二、支出

　　事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。事业单位的支出包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。

　　(一)事业支出

　　事业单位的事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业单位应当设置“事业支出”科目，该科目平时借方余额反映事业支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位发生事业支出时，借记“事业支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

　　年终结账时，将“事业支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。

　　【例l0—27】2009年11月15日，A事业单位为开展专业业务活动购入1台一般设备，价款为45 000元。

　　A事业单位应编制如下分录：

　　借：事业支出 45 000

　　贷：银行存款 45 000

　　同时：

　　借：固定资产 45 000

　　贷：固定基金 45 000

　　(二)经营支出

　　事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位应当设置“经营支出”科目，该科目平时借方余额反映经营支出累计数，年终结账后该科目应无余额。事业单位发生各项经营支出时，借记“银行存款”或有关科目，贷记“经营支出”科目。年终结账时，将“经营支出”科目借方余额全数转入“经营结余”科目，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。

　　(三)销售税金

　　事业单位的销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。按税法规定负有纳税义务的事业单位，应当设置“销售税金”科目，该科目平时借方余额反映事业单位应缴销售税金累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位按规定计算出应负担的销售税金及附加时，借记“销售税金”科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”科目;交纳税金及附加时，借记“应交税金”、“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　年终结账时，将该“销售税金”科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，借记“经营结余”或“事业结余”科目，贷记“销售税金”科目。

　　【例l0—28】2009年12月16 E1，A事业单位对外开展有偿服务取得收入l2 000元。按照规定，应对其全部收入按5%的税率计算应交营业税600元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 12 000

　　贷：经营收入 l2 000

　　借：销售税金 600

　　贷：应交税金——应交营业税 600

　　2009年12月31日，A事业单位以银行存款交纳销售税金600元。

　　借：应交税金——应交营业税 600

　　贷：银行存款 600

　　(四)上缴上级支出

　　事业单位的上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。事业单位应当设置“上缴上级支出”科目，该科目平时借方余额反映上缴上级支出累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位向上级单位上缴款项时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。年终结账时，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。

　　(五)对附属单位补助

　　事业单位的对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位应当设置“对附属单位补助”科目，该科目平时借方余额反映对附属单位补助累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位对附属单位补助时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”科目;补助收回时，作相反的会计分录。

　　年终结账时，将本科目的借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“对附属单位补助”科目。

　　【例l0—29】2009年12月15日，A事业单位用自有资金拨给附属C事业单位一次性补助20 000元。

　　A事业单位应编制如下会计分录：

　　借：对附属单位补助——C单位 20 000

　　贷：银行存款 20 000

　　(六)拨出经费

　　事业单位的拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。事业单位应当设置“拨出经费”科目，该科目平时借方余额反映已拨出经费累计数，年终结账后该科目应无余额。

　　事业单位拨出经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目。收回拨出经费时，借记“银行存款”等科目，贷记“拨出经费”科目。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“拨出经费”科目。

　　第五节 会计报表

　　一、会计报表的概念和组成

　　事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

　　二、会计报表的编制期间(略)

　　三、会计报表的编制要求(略)

　　四、资产负债表的编制(略)

　　五、收入支出表的编制(略)