第七章 财务报告

　　本章考情分析

　　本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。从试题分数看，本章内容非常重要。

　　本章近三年考点：

　　1.单项选择题

　　(1)计算现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额;(2)利润表“营业收入”项目列示的项目;(3)属于筹资活动现金流量的项目;(4)利润表“资产减值损失”项目核算的内容;(5)影响企业营业利润的项目;(6)利润表“营业成本”项目核算的内容。

　　2.多项选择题

　　(1)属于现金流量表中的现金及现金等价物;(2)属于现金流量表中筹资活动产生的现金流量;(3)应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的项目;(4)影响企业营业利润的项目。

　　3.判断题

　　(1)企业出售固定资产应交的营业税在报表中的列示;(2)财务报表附注的概念。

　　4.综合题

　　(1)编制给定事项的会计分录和资产负债表;(2)编制给定事项的会计分录，计算利润表中的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额;(3)编制给定事项的会计分录，计提公司长期股权投资减值准备并编制会计分录，计算公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录，计算公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录，计算年末资产负债表中货币资金、存货、应收账款、长期股权投资项目的金额;(4)计算资产负债表下列项目的应收账款、预付款项、长期股权投资、固定资产、应付票据、应付账款、应付职工薪酬　　　　　和长期借款项目的金额。

　　第一节 财务报告概述

　　一、财务报告及其目标

　　财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。编制财务报告的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

　　二、财务报表的组成

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

　　第二节 资产负债表

　　一、资产负债表的概述

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

　　资产=负债+所有者权益

　　(一)资产

　　资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

　　流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

　　资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

　　非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

　　【例题1·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“流动资产”项目的有( )。

　　A.预付款项 B.预收款项 C.交易性金融资产 D.存货

　　【答案】ACD

　　【解析】预收款项属于流动负债。

　　(二)负债

　　资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

　　非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

　　【例题2·多选题】下列项目中，属于资产负债表中“非流动负债”项目的有( )。

　　A.长期借款 B.应付债券 C.长期应付款 D.一年内到期的长期借款

　　【答案】ABC

　　【解析】一年内到期的长期借款属于流动负债。

　　(三)所有者权益

　　资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

　　【例题3·多选题】下列各项，可以通过资产负债表反映的有( )。

　　A.某一时点的财务状况 B.某一时点的偿债能力

　　C.某一期间的经营成果 D.某一期间的获利能力

　　【答案】AB

　　【解析】选项C、D是通过利润表反映的。

　　二、资产负债表结构

　　我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、 “固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列： “短期借款”、 “应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

　　通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。

　　三、资产负债表的编制

　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

　　资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

　　资产负债表的“期末余额(非发生额)”栏内各项数字，其填列方法如下：

　　(一)根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。

　　【例题4·单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是( )。

　　A.货币资金 B.交易性金融资产

　　C.存货 D.应收账款

　　【答案】B

　　【解析】“交易性金融资产”可直接根据有关总账科目的余额编制。

　　(二)根据有关明细科目的余额计算填列。资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　应付账款所属明细账贷方余额合计

　　应付账款项目

　　预付账款所属明细账贷方余额合计

　　应付账款所属明细账借方余额合计

　　预付账款项目

　　预付账款所属明细账借方余额合计

　　应收账款所属明细账借方余额合计

　　应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计

　　减与应收账款有关的额坏账准备余额

　　应收账款所属明细账贷方余额合计

　　预收账款项目

　　预收账款所属明细账贷方余额合计

　　【例题5·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。

　　A.90000 B.30000 C.40000 D.70000

　　【答案】A

　　【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付

　　款项所属明细账贷方余额合计数之和填列。“应付账款”项目的金额为

　　35000+5000+50000=90000(元)。

　　【例题6·多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据( )填列。

　　A.应付账款总账余额

　　B.应付账款所属明细账借方余额合计

　　C.应付账款所属明细账贷方余额合计

　　D.预付款项所属明细账贷方余额合计

　　【答案】CD

　　【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付款项所属明细账贷方余额合计之和填列。

　　(三)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　　【例题7·判断题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额填列。( )

　　【答案】×

　　【解析】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

　　【例题8·单选题】某企业2008年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款800万元，编制2010年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是( )。

　　A.短期借款　　　　　B.长期借款

　　C.其他长期负债　　　D.一年内到期的非流动负债

　　【答案】 D

　　【解析】 2008年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2010年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　(四)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

　　【例题9·单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为( )万元。

　　A.750 B.600 C.550 D.950

　　【答案】A

　　【解析】资产负债表中“应收账款”项目的金额=800-50=750(万元)。

　　【例题10·判断题】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和“坏账准备”总账的贷方余额计算填列。( )

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数和与应收账款有关的“坏账准备”明细账的贷方余额计算填列。

　　【例题11·判断题】某企业2009年3月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为160万元，“固定资产减值准备”科目余额为120万元。该企业2009年3月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为1000万元。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】 资产负债表中的固定资产项目应当以“固定资产”总账科目的余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的金额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。

　　(五)综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。

　　【例题12·单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。

　　A.170 B.165 C.265 D.275

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表中“存货”项目的金额=80+100-10-5=165(万元)。

　　【例题13·多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据( )账户的余额分析填列。

　　A.材料采购 B.材料成本差异 C.发出商品 D.生产成本

　　【答案】ABCD

　　【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的实际成本，因此，备选答案A、B、C、D均正确。

　　【例题14·计算分析题】甲公司2010年12月31日结账后有关科目余额如下所示：

科目名称	借方余额	贷方余额
应收账款	500	80
坏账准备——应收账款		50
预收账款	100	200
应付账款	60	300
预付账款	200	60

　　要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：(1)应收账款;(2)预付款项;(3)应付账款;(4)预收款项。

　　【答案】

　　(1)“应收账款”项目金额=500+100-50=550(万元)

　　(2)“预付款项”项目金额=60+200=260(万元)

　　(3)“应付账款”项目金额=300+60=360(万元)

　　(4)“预收款项”项目金额=80+200=280(万元)

　　资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：

　　1.资产项目的填列说明

　　(1)“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

　　(2)“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

　　(3)“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(4)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

　　(5)“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

　　(6)“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(7)“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(8)“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付款项、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　(9)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、 “原材料”、“低值易耗品”、 “库存商品”、“周转材料”、 “委托加工物资”“委托代销商品”、 “生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

　　(10)“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　(11)“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

　　(12)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(13)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(14)“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

　　(15)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

　　(16)“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　(17)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

　　(18)“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内(含一年)摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于—年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。

　　(19)“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　2.负债项目的填列说明

　　(1)“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

　　(2)“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

　　(3)“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

　　(4)“预收款项”项目，反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

　　(5)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

　　(6)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。

　　(7)“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

　　(8)“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

　　(9)“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

　　(10)“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　(11)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

　　(12)“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

　　(13)“其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期偿还数后的余额填列。非流动负债各项目中将于1年内(含1年)到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

　　3.所有者权益项目的填列说明

　　(1)“实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本(或股本)总额。本项目应根据“实收资本(或股本)”科目的期末余额填列。

　　(2)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

　　(3)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

　　(4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

　　【例题15·综合题】甲企业2010年12月31日的有关资料如下：

　　(1)科目余额表(单位：元)：

科目名称	借方余额	贷方余额
库存现金	10000
银行存款	57000
应收票据	60000
应收账款	80000
预付账款		30000
坏账准备——应收账款		5000
原材料	70000
低值易耗品	10000
发出商品	90000
材料成本差异		55000
库存商品	100000
交易性金融资产	2000
固定资产	800000
累计折旧		300000
在建工程	40000
无形资产	150000
短期借款		10000
应付账款		70000
预收账款		10000
应付职工薪酬	4000
应交税费		13000
长期借款		80000
实收资本		500000
盈余公积		200000
未分配利润		200000

　　(2)债权债务明细科目余额：

　　应收账款明细资料如下：

　　应收账款——A公司 借方余额100000元

　　应收账款——B公司 贷方余额20000元

　　预付账款明细资料如下：

　　预付账款——C公司 借方余额20000元

　　预付账款——D公司 贷方余额50000元

　　应付账款明细资料如下：

　　应付账款——E公司 贷方余额100000元

　　应付账款——F公司 借方余额30000元

　　预收账款明细资料如下：

　　预收账款——G公司 贷方余额40000元

　　预收账款——H公司 借方余额30000元

　　(3)长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：

　　①从工商银行借入30000元(本利和)，期限从2009年6月1日至2011年6月1日。

　　②从建设银行借入50000元(本利和)，期限从2010年8月1日至2012年8月1日。

　　要求：编制甲企业2010年12月31日的资产负债表。

　　【答案】

　　资产负债表

　　编制单位: 2010年12月31日 单位:元

资 产	期末余额	负债和所有者权益	期末余额
流动资产：		流动负债：
货币资金	67000	短期借款	10000
交易性金融资产	2000	应付账款	150000
应收票据	60000	预收款项	60000
应收账款	125000	应付职工薪酬	-4000
预付款项	50000	应交税费	13000
存货	215000	一年内到期的非流动负债	30000
流动资产合计	519000	流动负债合计	259000
固定资产	500000	非流动负债：
在建工程	40000	长期借款	50000
无形资产	150000	非流动负债合计	50000
非流动资产合计	690000	负债合计	309000
		所有者权益（或股东权益）：
		实收资本（或股本）	500000
		盈余公积	200000
		未分配利润	200000
		所有者权益（或股东权益）合计	900000
资产总计	1209000	负债和所有者权益（或股东权益）总计	1209000

　　需要特别计算的项目，计算过程如下：

　　货币资金=10000+57000=67000(元)

　　应收账款=100000+30000-5000=125000(元)(应收账款项目由“应收账款”明细科目借方和“预收账款”明细科目借方余额，扣除与应收账款有关的“坏账准备”科目余额后填列)

　　预付款项=20000+30000=50000(元)(预付款项项目由“预付账款”明细科目借方余额和“应付账款”明细科目借方余额合并填列)

　　存货=70000+10000+90000-55000+100000=215000(元)

　　应付账款=100000+50000=150000(元)(应付账款项目由“应付账款”明细科目贷方余额和“预付账款”明细科目贷方余额合并填列)

　　预收款项=40000+20000=60000(元)(预收款项项目由“预收账款”明细科目贷方余额和“应收账款”明细科目贷方余额合并填列)

　　一年内到期的长期负债=30000(元)(从资料(3)分析，①属于一年内到期的长期负债)

　　长期借款=80000-30000=50000(元)(扣除一年内到期的负债)。

　　【例题16·综合题】W股份有限公司2008年有关资料如下：

　　(1)1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：

　　单位：万元

总　账	明细账	借或贷	余额
应收账款	——A公司	借	600
坏账准备		贷	30
长期股权投资	——B公司	借	2500
固定资产	——厂房	借	3000
累计折旧		贷	900
固定资产减值准备		贷	200
应付账款	——C公司	借	150
	——D公司	贷	1050
长期借款	——甲银行	贷	300

　　注：①该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

　　②表中长期借款为2007年10月1日从银行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

　　(2)2008年W股份有限公司发生如下业务：

　　①3月10日，收回上年已作为坏账转销的应收A公司账款70万元并存入银行。

　　②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。

　　③4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计500万元，所替换的旧设施账面价值为300万元(该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元)。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。

　　④1至4月该厂房已计提折旧100万元。

　　⑤6月30日从乙银行借款200万元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

　　⑥10月份以票据结算的经济业务有(不考虑增值税)：持银行汇票购进材料500万元;持银行本票购进库存商品300万元; 签发6个月的商业汇票购进物资800万元。

　　⑦12月31日，经计算本月应付职工工资200万元，应计提社会保险费50万元。同日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。

　　⑧12月31日，经减值测试，应收A公司账款预计未来现金流量现值为400万元。

　　⑨W股份有限公司对B公司的长期股权投资采用权益法核算，其投资占B公司的表决权股份的30%。2008年B公司实现净利润9000万元。长期股权投资在资产负债表日不存在减值迹象。

　　除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。

　　(1)应收账款　　　　　　　(2)预付款项

　　(3)长期股权投资　　　　　(4)固定资产

　　(5)应付票据　　　　　　　(6)应付账款

　　(7)应付职工薪酬　　　　　(8)长期借款

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)

　　【答案】

　　(1)应收账款账面价值为(600-30-70)万元，预计未来现金流量现值为400万元，资产负债表应收账款项目年末余额为400万元。

　　(2)预付下个月即下年度的月份的租金，要确认预付账款，预付款项=150-117+2=35(万元)

　　(3)长期股权投资=2500+9000×30%=5200(万元)

　　(4)固定资产=3000-900-200-100-300+500=2000(万元)

　　(5)应付票据=800(万元)

　　(6)应付账款=1050(万元)

　　(7)应付职工薪酬=200+50=250(万元)

　　(8)长期借款=200(万元)(期初长期借款300万元，应列入到一年内到期的非流动负债项目)。

　　【例题17·综合题】甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年1月1日有关账户余额如表所示：

　　金额单位：万元

科目名称	借方余额	贷方余额
银行存款	450
应收票据	32
应收账款	300
原材料	350
库存商品	300
低值易耗品	100
生产成本——A产品	110
长期股权投资——丁公司	550
坏账准备		30
存货跌价准备		76
长期股权投资减值准备		0

　　2007年甲公司发生的交易或事项如下：

　　(1)收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

　　(2)收到丙公司作为资本投入的原材料并验收入库。投资合同约定该批原材料价值840万元(不含允许抵扣的增值税进项税额142.8万元)，丙公司已开具增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。

　　(3)行政管理部门领用低值易耗品一批，实际成本2万元，采用一次转销法进行摊销。

　　(4)因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

　　(5)因自然灾害毁损原材料一批，其实际成本100万元，应负担的增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备，尚未经有关部门批准处理。

　　(6)甲公司采用权益法核算对丁公司的长期股权投资，其投资占丁公司有表决权股份的20%。丁公司宣告分派2006年度现金股利1000万元。

　　(7)收到丁公司发放的2006年度现金股利并存入银行。

　　(8)丁公司2007年度实现净利润1500万元，甲公司确认实现的投资收益。

　　(9)将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。

　　(10)年末，甲公司经减值测试，确认对丁公司的长期股权投资可收回金额为560万元;存货的可变现净值为1800万元;决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　假定除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司上述(1)至(9)项交易或事项的会计分录。

　　(2)计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。

　　(3)计算甲公司存货应计提或转回的存货跌价准备并编制会计分录。

　　(4)计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

　　(5)计算甲公司2007年年末资产负债表中下列项目的期末数;

　　①货币资金;②存货;③应收账款;④长期股权投资。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。(2008年考题)

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：应收账款　 50

　　贷：坏账准备　 50

　　借：银行存款　 50

　　贷：应收账款　 50

　　②

　　借：原材料 　 840

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　142.8

　　贷：实收资本 　982.8

　　③

　　借：管理费用 　 2

　　贷：周转材料——低值易耗品　 2

　　④

　　借：坏账准备　 80

　　贷：应收账款　 80

　　⑤

　　借：待处理财产损溢　　 100

　　贷：原材料　 100

　　⑥

　　借：应收股利　 200(1000×20%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　 200

　　⑦

　　借：银行存款 　 200

　　贷：应收股利　 200

　　⑧

　　借：长期股权投资——损益调整　 300(1500×20%)

　　贷：投资收益　 300

　　⑨

　　借：原材料　 30

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 5.1

　　贷：应收票据 　 32

　　银行存款 　 3.1

　　(2)

　　计提减值准备前长期股权投资的账面余额=550-200+300=650(万元)

　　应该计提的减值金额=650-560=90(万元)

　　借：资产减值损失　 90

　　贷：长期股权投资减值准备　 90

　　(3)

　　计提跌价准备前存货的账面余额=(350+300+100+110)+840-2-100+30=1628(万元)，期末存货的可变现净值为1800万元，期末存货未发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，因此应将存货跌价准备的金额全部转回。

　　借：存货跌价准备　 76

　　贷：资产减值损失　 76

　　(4)

　　计提坏账准备前应收账款的账面余额=300-80=220(万元)

　　坏账准备期末余额=220×10%=22(万元)

　　当期应该计提的坏账准备的金额=22-(30+50-80)=22(万元)

　　借：资产减值损失　 22

　　贷：坏账准备　　 22

　　(5)

　　①货币资金=450+50+200-3.1=696.9(万元)

　　②存货=(350+300+100+110)+840-2-100+30-76+76=1628(万元)

　　③应收账款=300-80-22=198(万元)

　　④长期股权投资=550-200+300-90=560(万元)

　　第三节 利润表

　　一、利润表的概念和结构

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

　　二、利润表的编制

　　我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三个步骤编制：

　　第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润;

　　第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额;

　　第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。

　　【例题18·单选题】下列各项中，不应在利润表“营业收入”项目列示的是(　　)。(2009年考题)

　　A.政府补助收入 B.设备安装劳务收入

　　C.代修品销售收入 D.固定资产出租收入

　　【答案】A

　　【解析】营业收入项目包括主营业务收入和其他业务收入;选项A记入营业外收入，不包括在营业收入中;选项B、C、D均属于企业的收入。

　　【例题19·多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有(　　)。(2009年考题)

　　A. 原材料盘亏损失　　 　 B. 固定资产减值损失

　　C. 应收账款减值损失　　　D. 无形资产处置净损失

　　【答案】BC

　　【解析】原材料的盘亏损失属于无法查明原因的扣除赔款和净残值后的净损失计入管理费用，属于非正常损失的扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出;无形资产处置净损失计入营业外支出。

　　【例题20·多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有(　　)。(2009年考题)

　　A.销售材料成本 　 　　B.无形资产处置净损失

　　C.固定资产盘亏净损失 　 D.经营出租固定资产折旧费

　　【答案】AD

　　【解析】选项A和D记入到“其他业务成本”科目;选项B和C记入到“营业外支出”科目。

　　【例题21·多选题】下列各项中，影响企业营业利润的有(　　)。(2008年考题)

　　A.处置无形资产净收益 B.出租包装物取得的收入

　　C.接受公益性捐赠利得 D.经营租出固定资产的折旧额

　　【答案】BD

　　【解析】选项A和C应该计入到营业外收入，不影响营业利润。

　　【例题22·判断题】企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。(　 )(2008年考题)

　　【答案】×

　　【解析】企业出售固定资产应交的营业税，不属于日常活动，应将其计入到“固定资产清理”科目，最终会影响固定资产的处置损益即营业外收支的金额。

　　【例题23·单选题】某企业2010年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元(损失)，公允价值变动损益为80万元(收益)，营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2010年的营业利润为( )万元。

　　A.370 B.330 C.320 D.390

　　【答案】A

　　【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370(万元)。

　　【例题24·单选题】在下列各项税金中，应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是(　　)。

　　A.车船税 B.城市维护建设税 C.印花税 D.房产税

　　【答案】B

　　【解析】车船税、印花税和房产税均应计入管理费用。

　　利润表项目的填列说明如下：

　　1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

　　2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

　　3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

　　4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

　　5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。

　　6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列

　　7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

　　8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

　　9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“-”号填列。

　　10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

　　11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

　　12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

　　13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

　　15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

　　【例题25·综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。

　　(2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

　　(3)向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

　　(4)销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为59万元。

　　(5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元。

　　(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至到本月末，该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

　　(7)以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

　　要求：

　　(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。

　　(2)计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。(答案中的金额单位用万元表示)(2008年考题)

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：应收账款　 210.6

　　贷：主营业务收入　 180

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 30.6

　　借：主营业务成本　 150

　　贷：库存商品 　 150

　　②

　　借：应付职工薪酬 　 11.7

　　贷：主营业务收入　 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7

　　借：主营业务成本 　 8

　　贷：库存商品 　 8

　　借：管理费用 　 11.7

　　贷：应付职工薪酬　 11.7

　　③

　　借：银行存款 　 20

　　贷：其他业务收入　 20

　　④

　　借：银行存款 93.6

　　贷：其他业务收入　 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6

　　借：其他业务成本　 59

　　贷：原材料　 59

　　⑤

　　借：递延收益　 300

　　贷：营业外收入　 300

　　⑥

　　借：预收账款 10

　　贷：其他业务收入或主营业务收入 10(100×60%-50)

　　借：其他业务成本或主营业务成本　 7(70×60%-35)

　　贷：劳务成本 7

　　⑦

　　借：管理费用　 　 20

　　财务费用　 10

　　营业外支出　 5

　　贷：银行存款 　 35

　　(2)

　　营业收入=180+10+20+80+10=300(万元)

　　营业成本=150+8+59+7=224(万元)

　　营业利润=300-224-11.7-20-10=34.3(万元)

　　利润总额=34.3+300-5=329.3(万元)。

　　第四节 现金流量表

　　一、现金流量表概述

　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　【例题26·多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )。(2007年考题)

　　A.库存现金 B.其他货币资金

　　C.3个月内到期的债券投资 D.随时用于支付的银行存款

　　【答案】ABCD

　　【解析】3个月内到期的债券投资属于现金等价物。

　　企业产生的现金流量分为三类

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

　　【例题27·多选题】下列各项中，属于筹资活动现金流量的有( )。(2009年考题)

　　A.分配股利支付的现金　 　B. 清偿应付账款支付的现金

　　C.偿还债券利息支付的现金　 D. 清偿长期借款支付的现金

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于经营活动的现金流量。

　　【例题28·多选题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有(　 )。(2008年考题)

　　A.销售商品收到的现金 B.取得短期借款收到的现金

　　C.采购原材料支付的增值税 D.取得长期股权投资支付的手续费

　　【答案】 AC

　　【解析】选项B属于筹资活动产生的现金流量;选项D属于投资活动产生的现金流量。

　　【例题29·多选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有( )。(2007年考题)

　　A. 偿还应付账款 B.偿还短期借款

　　C.发放现金股利 D.支付借款利息

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于经营活动产生的现金流量。

　　二、现金流量表的结构(略)

　　见教材P171表7-5

　　三、现金流量表的编制

　　(一)现金流量表的编制方法

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

　　工作底稿法、T型账户法

　　资料：(1)资产负债表(2)利润表(3)其他有关资料

　　从而确定现金流量表项目的金额

　　(二)现金流量表主要项目说明

　　1.经营活动产生的现金流量

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　2009年营业收入1 000万元，增值税销项税额为170万元，应收账款科目年初余额为100万元，年末余额为120万元，无其他事项，计算销售商品提供劳务收到的现金。

　　借：经营活动产生的现金流量——销售商品收到的现金 1150

　　应收账款 20

　　贷：营业收入 1000

　　应交税费 170

　　(2)“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款等。

　　(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

　　【例题30·单选题】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。(2009年考题)

　　A.200 B.350　　C.650 D.1150

　　【答案】A

　　【解析】偿还应付账款属于购买商品支付的现金，“购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额为200万元。

　　2009年度营业成本800万元，存货年初数200万元，期末数为260万元，购入存货增值税进项税额85万元，计算购买商品接受劳务支付的现金。

　　借：营业成本 800

　　存货 60

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 85

　　贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 945

　　(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。

　　应付职工薪酬本年增加数为1000万元，年初数为100万元，期末数为80万元，计算支付给职工以及为职工支付的现金。

　　(6)“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。

　　(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　(1)“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外对其他企业长期股权投资等而收到的现金。但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。

　　(2)“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。

　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　(4)“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。

　　(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

　　(6)“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金金额除外。

　　(7)“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　(8)“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(7)项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。

　　3.筹资活动产生的现金流量

　　(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。

　　(3)“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。

　　(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

　　(5)“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“ 支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述(1)至(4)项目外收到货支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应单独列示。

　　4. “汇率变动对现金的影响”项目

　　现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

　　第五节 所有者权益变动表

　　一、所有者权益变动表的概念和作用

　　所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。

　　二、所有者权益变动表的内容和结构

　　在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初期末余额及其调节情况。

　　第六节 附注

　　一、附注的概念和作用

　　附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

　　财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如有没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。因此，附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。

　　【例题31·判断题】财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。( )(2009年考题)

　　【答案】√

　　二、附注的主要内容

　　附注应当按照如下顺序披露有关内容：

　　(一)企业的基本情况

　　1.企业注册地、组织形式和总部地址。

　　2.企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。

　　3.母公司以及集团最终母公司的名称。

　　4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

　　(二)财务报表的编制基础

　　财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础。

　　(三)遵循企业会计准则的声明

　　企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得做出这种表述。

　　(四)重要会计政策和会计估计

　　根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

　　(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

　　企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

　　(六)报表重要项目的说明

　　企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序。

　　(七)其他需要说明的重要事项

　　这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定，分别参见相关章节的内容。

　　第七节 主要财务指标分析

　　一、偿债能力指标

　　偿债能力，是指企业偿还到期债务(包括本息)的能力。偿债能力指标包括短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。

　　(一)短期偿债能力指标

　　短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当期财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。

　　企业短期偿债能力的衡量指标主要有两项：流动比率和速动比率。

　　指标计算

财务比率	公式（记忆：均属于分子比率指标）
流动比率	流动比率＝（流动资产÷流动负债）×100%
速动比率	速动比率＝（速动资产÷流动负债）×100%

　　其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据==流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产

　　报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目，可视情况归入速动资产项目.

　　流动比率和速动比率的相同点是：一般情况下，比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。但过高会增加企业的机会成本，降低获利能力。

　　【例题32·单选题】下列各项中，不属于速动资产的是( 　 )。

　　A.应收账款 B.预付账款 C.应收票据 D.货币资金

　　【答案】B

　　【解析】所谓速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等之后的余额。

　　【例题33·单选题】如果企业速动比率很小，下列结论成立的是( )。

　　A.企业流动资产占用过多 B.企业短期偿债能力很强

　　C.企业短期偿债风险很大 D.企业资产流动性很强

　　【答案】C

　　【解析】速动比率是用来衡量企业短期偿债能力的指标，一般来说速动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，企业短期偿债风险较小;反之速动比率越低，反映企业短期偿债能力越弱，企业短期偿债风险较大。

　　综合举例(教材P211，资产负债表见教材P197表7-8)

　　资产负债表

　　编制单位：甲股份有限公司 2008年12月31日 单位：元

资产	年末余额	年初余额	负债和所有者权益（或股东权益）	年末余额	年初余额
流动资产：			流动负债：
货币资金	14 504 690	14 063 000	短期借款	500 000	3 000 000
交易性金融资产	1 050 000	150 000	交易性金融负债	0	0
应收票据	343 000	2 460 000	应付票据	1 000 000	2 000 000
应收账款	6 982 000	3 991 000	应付账款	9 548 000	9 548 000
预付款项	1 000 000	1 000 000	预收款项	0	0
应收利息	0	0	应付职工薪酬	1 800 000	1 100 000
应收股利	0	0	应交税费	907 440	366 000
其他应收款	3 050 000	3 050 000	应付利息	0	0
存货	25 827 000	25 800 000	应付股利	0	0
一年内到期的非流动资产	0	0	其他应付款	500 000	500 000
其他流动资产	0	0	一年内到期的非流动负债	0	0
流动资产合计	52 756 690	50 514 000	其他流动负债	10 000 000	10 000 000
非流动资产：			流动负债合计	24 255 440	26 514 000
可供出售金融资产	0	0	非流动负债：	10 000 000	6 000 000
持有至到期资产	0	0	长期借款	0	0
长期应收款	0	0	应付债券	0	0
长期股权投资	2 500 000	2 500 000	长期应付款	0	0
投资性房地产	0	0	专项应付款	0	0
固定资产	18 864 700	8 000 000	预计负债	0	0
在建工程	5 280 000	15 000 000	递延所得税负债	0	0
工程物资	1 500 000	0	其他非流动负债	0	0
固定资产清理	0	0	非流动负债合计	10 000 000	6 000 000
生产性生物资产	0	0	负债合计	34 255 440	32 514 000
油气资产	0	0	所有者权益（或股东权益）
无形资产	5 400 000	6 000 000	实收资本	50 000 000	50 000 000
开发支出	0	0	资本公积	0	0
商誉	0	0	减： 库存股	0	0
长期待摊费用	0	0	盈余公积	1 262 095	1 000 000
递延所得税资产	75 000	0	未分配利润	2 858 855	500 000
其他非流动资产	2 000 000	2 000 000	所有者权益（或股东权益）合计	54 120 950	51 500 000
非流动资产合计	35 619 700	33 500 000
资产总计	88 376 390	84 014 000	负债和所有者权益（或股东权益）合计	88 376 390	84 014 000