第二章 负债
本章考情分析
本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题题。从试题分数看，本章内容比较重要。
本章近三年考点：
1.单项选择题
(1)短期借款利息的计算;(2)无法支付的应付账款的会计处理;(3)企业作为福利为高管人员配备汽车计提折旧的会计分录;(4)计入管理费用的相关税费;(5)应付债券账面余额的计算。
2.多项选择题
(1)“其他应付款”科目核算的内容;(2)通过“应交税费”科目核算的内容;(3)“应付职工薪酬”核算的内容;(4)“长期借款”利息费用的会计处理。
3.判断题题
(1)职工薪酬的概念;(2)应付股利的概念;(3)上市公司董事会通过股票股利分配方案的会计处理。
4.计算分析题题
长期借款与固定资产的核算。
5.综合题题
应付职工薪酬的核算。
本章基本结构框架
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
短期借款图示如下：
【例2-1】A股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还;利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：
(1)1月1日借入短期借款：
借：银行存款 120 000
贷：短期借款 120 000
(2)1月末，计提1月份应计利息：
借：财务费用 400
贷：应付利息 400
本月应计提的利息=120 000×4%÷12=400(元)
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
(3)3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 400
应付利息 800
贷：银行存款 1 200
第二、三季度的会计处理同上。
(4)10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120 000
如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：
借：短期借款 120 000
应付利息 800
贷：银行存款 120 800
【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是( )。
A.应付利息
B.财务费用
C.银行存款
D.短期借款
【答案】D
【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
应付账款核算图示如下：
【例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。20×9年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：应付账款——A公司 118 000
【例2-3】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元。增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：库存商品 1 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 170 000
贷：应付账款——A公司 1 170 000
【例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款——××电力公司 48 000
【例2-5】承【例2-2】20×9年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款——A公司 118 000
贷：银行存款 118 000
【例2-6】承【例2-3】乙百货商场于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：
借：应付账款——A公司 1 170 000
贷：银行存款 1 158 300
财务费用 11 700
本例中，乙百货商场在4月10日(即购货后的第8天)付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 000×1%=11 700(元)，实际支付的货款=1 170 000-1 170 000×1%=1 158 300(元)。
(三)转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款)，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例2-7】20×8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款 4 000
贷：营业外收入——其他 4 000
【例题2·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入( )。(2008年考题)
A.资本公积 B.营业外收入
C.其他业务收入 D.其他应付款
【答案】B
【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。
【例题3·单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200 000元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费6 000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为( )元。
A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000
【答案】A
【解析】应付账款的入账价值=200 000+34 000+6 000=240 000(元)。
【例题4·单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是( )。
A. 赊销商品 B. 赊购商品
C. 收回应收账款 D. 用盈余公积转增资本
【答案】B
【解析】赊销商品不影响负债总额的变动;赊购商品使负债总额增加;收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额;用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据核算图示如下：
【例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。该企业20×9年2月6日，开出并呈兑一张面值为58 500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500
贷：应付票据 58 500
【例2-9】承【例2-8】假设上例中的商业承兑汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 29.25
贷：银行存款 29.25
【例2-10】承【例2-8】20×9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：
借：应付票据 58 500
贷：银行存款 58 500
【例2-11】承【例2-8】假设上述商业承兑汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：
借：应付票据 58 500
贷：短期借款 58 500
【例2-12】20×9年3月1日，乙企业开出带息商业承兑汇票一张，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票面年利率6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款——H公司 320 000
贷：应付票据 320 000
【例2-13】承【例2-12】3月31日，乙企业计算出的带息应付票据应计利息。该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 1 600
贷：应付票据 1 600
3月份应计提的应付票据利息=320 000×6%÷12=1 600(元)
乙企业4月末和5月末的会计处理同上。
【例2-14】承【例2-12】6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。该企业的有关会计分录如下：
借：应付票据 324 800
贷：银行存款 324 800
该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320 000+320 000×6%÷12×3=324 800(元)
【例2-15】承【例2-12】6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的会计分录如下：
借：应付票据 324 800
贷：应付账款 324 800
三、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
【例2-16】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%。该企业的会计分录如下：
(1)每年计算确定利息费用时：
借：财务费用 175 000
贷：应付利息 175 000
企业每年应支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000(元)
(2)每年实际支付利息时：
借：应付利息 175 000
贷：银行存款 175 000
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
预收账款核算图示如下：
【例2—17】甲企业为增值税一般纳税人。20×9年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100 000元，应交增值税17 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。20×9年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60 000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。 甲公司有关的会计分录如下：
(1)6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
借：银行存款 60 000
贷：预收账款——乙公司 60 000
(2)6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：预收账款——乙公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
(3)收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 57 000
贷：预收账款 57 000
【例2—18】承【例2—17】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：
(1)6月9日收到乙公司交来的预付货款60 000元：
借：银行存款 60 000
贷：应收账款——乙公司 60 000
(2)6 月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：应收账款——乙公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
(3)收到乙公司补付的货款：
借：银行存款 57 000
贷：应收账款——乙公司 57 000
【例题5·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是( )。
A.应收账款 B.预付账款
C.其他应付款 D.应付账款
【答案】A
【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬核算的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬的内容包括：
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;
(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利;
(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。
【例题6·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有( )。(2008年考题)
A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费
C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务
【答案】ABCD
【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
【例题7·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。( )(2007年考题)
【答案】√
二、应付职工薪酬的账务处理
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
应付职工薪酬核算图示如下：
(一)确认应付职工薪酬
1.货币性职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
【例2—19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 320 000
制造费用 70 000
管理费用 60 400
销售费用 11 600
贷：应付职工薪酬——工资 462 000
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例2—20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。该企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 9 600
管理费用 2 400
贷：应付职工薪酬——职工福利 12 000
丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000(元)
【例2—21】根据国家固定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。该企业的有关会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 44 800
制造费用 9 800
管理费用 10 080
贷：应付职工薪酬——工资 64 680
2.非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
【例2—22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：
借：生产成本 198 900
管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000
本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1 000×17%+200×1 000=234 000(元)
其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1 000×17%+170×1 000=198 900(元)
应记入“管理费用”科目的金额=30×1 000×17%+30×1 000=35 100(元)
【例2—23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元;该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：
借：管理费用 60 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 60 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 20 000
贷：累计折旧 20 000
应确认的应付职工薪酬=20×1 000+5×8 000=60 000(元)
其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1 000=20 000(元)
租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8 000=40 000(元)
【例题8·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。( )
【答案】×
【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
(二)发放职工薪酬
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。
企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例2—24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。A企业的有关会计处理如下：
(1)向银行提取现金：
借：库存现金 420 000
贷：银行存款 420 000
(2)发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬——工资 420 000
贷：库存现金 420 000
(3)代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资 42 000
贷：其他应收款——职工房租 40 000
——代垫医药费 2 000
本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40 000元、代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。
【例2—25】20×9年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 800
贷：库存现金 800
【例2—26】承【例2—20】20×9年11月，丙企业支付12 000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 12 000
贷：库存现金 12 000
【例2—27】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元，B企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——社会保险费 40 000
贷：银行存款 40 000
【例2—28】承【例2—22】B公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：
借：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000
借：主营业务成本 180 000
贷：库存商品——电暖器 180 000
B公司应确认的主营业务收入=200×1 000=200 000(元)
B公司应确认的增值税销项税额=200×1 000×17%=34 000(元)
B公司应结转的销售成本=200×900=180 000(元)
【例2—29】承【例2—23】C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000
贷：银行存款 40 000
【例题9·单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。(2008年考题)
A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目
B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目
C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目
【答案】C
【解析】计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
【例题10·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。
A.600 B.770 C.1000 D.1170
【答案】D
【解析】应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。
【例题11·单选题】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是( )。
A.应付职工薪酬 B.管理费用
C.其他应收款 D.其他应付款
【答案】A
【解析】从应付职工工资中代扣的职工房租时，视同发放工资，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款——职工房租”。
【例题12·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
(1)对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。
(2) 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。
(3)为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
(4)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)。
(5)月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
(6)以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。
(7)按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。
(8)以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。
(9)从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。
要求：编制甲上市公司2007年3月上述交易或事项的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。(2007年考题)
【答案】
(1)
借：管理费用 1.2
贷：应付职工薪酬 1.2
(2)
借：长期待摊费用 3
贷：应付职工薪酬 3
(3)
借：管理费用 2
贷：应付职工薪酬 2
借：应付职工薪酬 2
贷：累计折旧 2
(4)
借：管理费用 87.75
贷：应付职工薪酬 87.75
借：应付职工薪酬 87.75
贷：主营业务收入 75
应交税费——应交增值税(销项税额) 12.75
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
(5)
借：生产成本 105
制造费用 15
管理费用 20
销售费用 10
贷：应付职工薪酬 150
(6)
借：应付职工薪酬 5
贷：银行存款 5
(7)
借：应付职工薪酬 0.8
贷：应交税费一一应交个人所得税 0.8
(8)
借：应付职工薪酬 0.1
贷：库存现金 0.1
(9)
借：应付职工薪酬 0.8
贷：其他应收款 0.8
【例题13·计算分析题】大海公司为家电生产企业，共有职工310人，其中生产工人200人，车间管理人员15人，行政管理人员20人，销售人员15人，在建工程人员60人。大海公司适用的增值税税率为17%。2009年12月份发生如下经济业务：
(1)本月应付职工工资总额为380万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为200万元，车间管理人员工资为30万元，企业行政管理人员工资为50万元，销售人员工资40万元，在建工程人员工资60万元。
(2)以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为800元，市场售价为每台1000元。
(3)为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。大海公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧4万元;现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金2万元。
(4)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金2万元
(5)结算本月应付职工工资总额380万元，代扣职工房租10万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税20万元，余款用银行存款支付。
(6)上交个人所得税20万元。
(7)下设的职工食堂维修领用原材料5万元，其购入时支付的增值税0.85万元。
要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)
借：生产成本 200
制造费用 30
管理费用 50
销售费用 40
在建工程 60
贷：应付职工薪酬——工资 380
(2)
借：生产成本 23.4(200×0.1×1.17)
制造费用 1.755(15×0.1×1.17)
管理费用 2.34(20×0.1×1.17)
销售费用 1.755(15×0.1×1.17)
在建工程 7.02(60×0.1×1.17)
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27(310×0.1×1.17)
借：应付职工薪酬——非货币性福利 36.27
贷：主营业务收入 31
应交税费——应交增值税(销项税额) 5.27
借：主营业务成本 24.8
贷：库存商品 24.8
(3)
借：管理费用 6
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6
借：应付职工薪酬——非货币性福利 6
贷：累计折旧 4
其他应付款 2
(4)
借：其他应付款 2
贷：银行存款 2
(5)
借：应付职工薪酬——工资 380
贷：银行存款 348
其他应收款 12
应交税费——应交个人所得税 20
(6)
借：应交税费——应交个人所得税 20
贷：银行存款 20
(7)
借：应付职工薪酬——职工福利 5.85
贷：原材料 5
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 0.85
借：管理费用 5.85
贷：应付职工薪酬——职工福利 5.85
第四节 应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费;期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
(一)增值税概述
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。
(二)一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1.采购商品和接受应税劳务
借：材料采购
原材料
固定资产等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
【例2—30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10 200
贷：银行存款 70 200
【例2—31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：
借：固定资产 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额)51 000
贷：应付账款 351 000
【例2—32】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购或库存商品等 87 000
应交税费——应交增值税(进项税额)13 000
贷：银行存款 100 000
进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)
【例2—33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：
借：制造费用或管理费用 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700
贷：银行存款 11 700
【例2—34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下：
借：材料采购 14 650
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 050
贷：银行存款 16 700
本例中，进项税额=10 000×17%+5 000×7%=2 050(元)
材料成本=10 000+5 000×(1-7%)=14 650(元)
2.进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
【例2—35】E企业库存材料因意外火灾(非自然灾害)毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。该企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11 700
贷：原材料 10 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 700
【例2—36】F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80 000元，经确认损失外购材料的增值税13 600元。该企业的有关会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 93 600
贷：原材料 80 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13 600
【例2—37】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 5 850
贷：原材料 5 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 850
3.销售物资或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售物资或者提供应税劳务进行会计处理。
【例2—38】K企业销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业的有关会计分录如下：
借：应收账款 585 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
【例2—39】M企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 46 800
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
4.视同销售行为
企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
P90【例2-40】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300 000×17%=51 000(元)
5.出口退税
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)
6.交纳增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
【例2-41】某企业以银行存款交纳本月增值税100 000元。该企业的有关会计分录如下：借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100 000
贷：银行存款 100 000
【例2-42】某企业本月发生销项税税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。
该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额为：
84 770+24 578-20 440-60 000=28 908(元)
(三)小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时 只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税;期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。
企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
P91【例2-43】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。该企业的有关会计分录如下：
借：原材料 23 400
贷：银行存款 23 400
【例2-44】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为20 600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 20 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税额——应交增值税 600
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)=20 600÷(1+3%)=20 000(元)
应纳增值税=不含税销售额×征收率=20 000×3%=600(元)
【例2-45】承【例2-44】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税 600
贷：银行存款 600
【例题14·单选题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。
A. 管理费用 B. 生产成本
C. 在建工程 D. 其他业务成本
【答案】C
【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过“在建工程”科目核算。
三、应交消费税
(一)消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人、按其流转额交纳的一种税。
(二)应交消费税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税;期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
1.销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
P92【例2-46】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%。该企业的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 600 000
贷：应交税费——应交消费税 600 000
应交消费税额=2 000 000×30%=600 000(元)
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
P93【例2-47】某企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下： 借：在建工程 66 200
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
——应交消费税 6 000
【例2-48】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：
借：应付职工薪酬——职工福利 76 200
贷：主营业务收入 60 000
应交税费——应交增值税(销项税额)10 200
——应交消费税 6 000
借：主营业务成本 40 000
贷：库存商品 40 000
3.委托加工应税消费品
需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应缴消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
P93【例2-49】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
(1)如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
借：委托加工物资 200 000
应交税费——应交消费税 80 000
贷：应付账款 280 000
借：原材料 1 200 000
贷：委托加工物资 1 200 000
(2)如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
借：委托加工物资 280 000
贷：应付账款 280 000
借：原材料 1 280 000
贷：委托加工物资 1 280 000
(3)乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下：
借：应收账款 80 000
贷：应交税费——应交消费税 80 000
【例题15·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。
A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。
【例题16·单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本50万元，加工费12万元(不含税)，受托方增值税率为17%，受托方代收代缴消费税2万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为( )万元。
A.64 B.62 C.58.5 D.70.5
【答案】A
【解析】材料加工完毕入库时的成本=50+12+2=64(万元)。
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
P94【例2-50】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：
借：库存商品 2 400 000
贷：应付账款 2 000 000
银行存款 400 000
四、应交营业税
(一)营业税概述
营业税是对在外国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
(二)应交营业税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。该科目贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。
企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
P95【例2-51】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税税率为3%。
该公司应交营业税的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 15 000
贷：应交税费——应交营业税 15 000
应交营业税=500 000×3%=15 000(元)
【例2-52】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备;出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项固定资产适用的营业税税率为5%。
该企业的有关会计处理如下：
(1)该固定资产转入清理：
借：固定资产清理 300 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产 400 000
(2)收到出售收入320 000元：
借：银行存款 320 000
贷：固定资产清理 320 000
(3)支付清理费用5 000元：
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000
(4)计算应交营业税：
320 000×5%=16 000(元)
借：固定资产清理 16 000
贷：应交税费——应交营业税 16 000
(5)结转销售该固定资产的净损失：
借：营业外支出 1 000
贷：固定资产清理 1 000
五、其他应交税费
对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
(一)应交资源税
企业对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目;企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
P96【例2-53】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。
该企业的有关会计分录如下：
借：营业税金及附加 10 000
贷：应交税费——应交资源税 10 000
企业对外销售应税产品而应交的资源税=2 000×5=10 000(元)
【例2-54】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。
该企业的有关会计分录如下：
借：生产成本 2 500
贷：应交税费——应交资源税 2 500
企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=500×5=2 500(元)
(二)应交城市维护建设税
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。
P96【例2-55】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税
159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。
该企业的有关会计处理如下：
(1)计算应交的城市维护建设税：
借：营业税金及附加 56 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
应交的城市维护建设税=(400 000+241 000+159 000)×7%=56 000(元)
(2)用银行存款上交城市维护建设税时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 56 000
贷：银行存款 56 000
(三)应交教育费附加
企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
P97【例2-56】某企业按税法规定计算，20×8年第4季度应交纳教育费附加300 000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计处理如下：
借：营业税金及附加 300 000
贷：应交税费——应交教育费附加 300 000
借：应交税费——应交教育费附加 300 000
贷：银行存款 300 000
(四)应交土地增值税
企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物—并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
P97【例2-57】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。
有关会计处理如下：
(1)计算应交纳的土地增值税：
借：固定资产清理 27 000
贷：应交税费——应交土地增值税 27 000
(2)用银行存款交纳应交土地增值税税额：
借：应交税费——应交土地增值税 27 000
贷：银行存款 27 000
(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费)”科目。
(六)应交个人所得税
企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。
P98【例2-58】某企业结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。
该企业与应交个人所得税有关的会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资 2 000
贷：应交税费——应交个人所得税 2 000
【例题17·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。(2007年考题)
A. 5 B.15 C. 50 D.185
【答案】B
【解析】房产税和车船税应当计入到管理费用中，因此应计入管理费用的金额=10+5=15(万元)。
【例题18·多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有( )。(2007年考题)
A.印花税 B.耕地占用税
C.房产税 D.土地增值税
【答案】CD
【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。
【例题19·多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有( )。
A.房产税 B.车船税
C.车辆购置税 D.购入固定资产交纳的契税
【答案】CD
【解析】固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 房产税和车船税应该计入管理费用。
第五节 应付股利及其他应付款
一、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目按照投资者设置明细科目进行明细核算。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付股利”科目，贷记“应付股利”科目;向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
P98【例2-59】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的40﹪和60﹪。20×7年度该公司实现净利润8 000 000元，经过股东会批准，决定20×8年分配股利5 000 000元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计分录如下：
借：利润分配——应付股利 5 000 000
贷：应付股利——甲股东 2 000 000
——乙股东 3 000 000
借：应付股利——甲股东 2 000 000
——乙股东 3 000 000
贷：银行存款 5 000 000
甲股东应分配的股利=5 000 000×40﹪=2 000 000(元)
乙股东应分配的股利=5 000 000×60﹪=3 000 000(元)
【例题20·判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。( )(2009年考题)
【答案】×
【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。
【例题21·判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。( )(2008年考题)
【答案】×
【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。
【例题22·单选题】关于应付股利，下列说法中正确的是( )。
A.应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润
B.应付股利是指企业董事会或类似机构通过的分配给投资者的现金股利或利润
C.企业应根据董事会或类似机构审议批准的利润分配方案进行会计处理
D.企业不应根据董事会或类似机构审议批准的利润分配方案进行会计处理，也不在附注中披露
【答案】A
【解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案，不作账务处理，但应在附注中披露。
二、其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
企业应通过“其他应付款”科目核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位(或个人)设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项;该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
P99【例2-60】甲公司从20×9年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。
甲公司的有关会计处理如下：
(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用 5 000
贷：其他应付款 5 000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
(2)3月31日支付租金：
借：其他应付款 10 000
管理费用 5 000
贷：银行存款 15 000
【例题23·多选题】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。(2008年考题)
A.应付的租入包装物租金 B.应付的社会保险费
C.应付的客户存入保证金 D.应付的经营租入固定资产租金
【答案】 ACD
【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。
【例题24·多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。(2007年考题)
A.客户存入的保证金 B. 应付股东的股利
C.应付租入包装物的租金 D.预收购货单位的货款
【答案】AC
【解析】选项B通过“应付股利”科目核算，选项D通过“预收账款”科目核算。
【例题25·多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有( )。
A. 预收账款 B. 应交税费
C. 预付账款 D. 一年内到期的长期借款
【答案】ABD
【解析】预付账款属于企业的流动资产，预收账款与应交税费是企业的流动负债，一年内到期的长期借款由于期限不足一年，所以也属于企业的流动负债。
第六节 长期借款
一、长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。
二、长期借款的账务处理
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。本科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
(一)取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。P100【例2-61】A企业为增值税一般纳税人，于20×9年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期一次还本付息，不计复利)。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，另支付保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。
A企业的有关会计处理如下：
(1)取得借款时：
借：银行存款 4 000 000
贷：长期借款——本金 4 000 000
(2)支付设备款保险费时：
借：固定资产 3 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 510 000
贷：银行存款 3 610 000
(二)发生长期借款利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款(分期付息)按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记 “应付利息”科目。
P101【例2-62】承【例2-61】A企业于20×9年12月31日计提长期借款利息。
该企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 28 000
贷：应付利息 28 000
20×9年12月31日计提的长期借款利息=4 000 000×8.4%÷12=28 000(元)
2010年1月至2012年10月每月月末预提利息分录同上。
(三)归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记 “应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
P101【例2-63】承【例2-62】，2012年11月30日，A企业偿还该笔银行借款本息。
A企业的有关会计分录如下：
借：财务费用 28 000
长期借款——本金 4 000 000
应付利息 980 000
贷：银行存款 5 008 000
【例题26·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2008年7月31日应计提的利息为( )万元。(2009年考题)
A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6
【答案】A
【解析】该企业2008年7月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3(万元)。
【例题27·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。(2007年考题)
A.筹建期间的借款利息计入管理费用
B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用
C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
【答案】ACD
【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。
【例题28·计算分析题】某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：
(1)2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
(2)2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
(3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。
假定未发生其他建造支出。
要求：
(1)编制取得长期借款的会计分录。
(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值;
②编制结转仓库成本的会计分录。
(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额;
②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。
(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)
【答案】
(1)
借：银行存款 800
贷：长期借款 800
(2)
借：在建工程 48
贷：应付利息 48(800×6%)
(3)
①仓库完工交付使用时的入账价值=500+300+48=848(万元)
②会计分录：
借：固定资产 848
贷：在建工程 848
(4)
①仓库2009年应计提的折旧额=(848-8)÷20=42(万元)
②会计分录：
借：管理费用 42
贷：累计折旧 42
(5)
借：财务费用 48
贷：应付利息 48
第七节 应付债券及长期应付款
一、应付债券
(一)应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
(二)应付债券的账务处理
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
1.发行债券
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目;存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
P102【例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、发行面值总额为40 000 000元的债券。该债券按面值发行。
B企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 40 000 000
贷：应付债券——面值 40 000 000
2.发生债券利息
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。应付债券按实际利率(实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率)计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
P102【例2-65】承【例2-64】B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 1 600 000
贷：应付债券——应计利息 1 600 000
本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付债券——应计利息”科目
3.债券还本付息
长期债券到期企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
P103【例2-66】承【例2-64】、【例2-65】20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。
B企业的有关会计分录如下：
借：应付债券——面值 40 000 000
——应计利息 9 600 000
贷：银行存款 49 600 000
本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000(元)
【例题29·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年考题)
A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480
【答案】D
【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。
【例题30·单选题】2009年7月1日，甲企业按面值发行3年期、到期一次还本付息、年利率6%(不计复利)、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为( )万元。
A.5 150 B.5 600
C.5 000 D.5 450
【答案】D
【解析】2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额=5 000×(1+6%)/12×18=5 450(万元)。
【例题31·计算分析题】甲公司于2010年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%(不计复利)、发行面值总额为2 000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。假定甲公司每半年计提一次利息。
要求：
(1)编制2010年7月1日发行债券的会计分录;
(2)编制2010年12月31日计提债券利息的会计分录;
(3)编制2011年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;
(4)编制2012年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录;
(5)编制2013年6月30日计提债券利息的会计分录;
(6)编制2013年7月1日债券还本付息的会计分录。
【答案】
(1)
借：银行存款 2000
贷：应付债券——面值 2000
(2)
2010年12月31日应计利息=2000×6%×6/12=60(万元)
借：在建工程 60
贷：应付债券——应计利息 60
(3)
①2011年6月30日
借：在建工程 60
贷：应付债券——应计利息 60
②2011年12月31日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
(4)
①2012年6月30日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
②2012年12月31日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
(5)2013年6月30日
借：财务费用 60
贷：应付债券——应计利息 60
(6)2013年7月1日
借：应付债券——面值 2 000
-——应计利息 360
贷：银行存款 2 360
长期应付款
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
(一)应付融资租赁款
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
在租赁期开始日，承租人会计分录为：
借：固定资产(或在建工程)(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)
未确认融资费用
贷：长期应付款(最低租赁付款额)
银行存款(初始直接费用)
承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率;否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
【例题32·单选】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。
A.102 B.112 C.100 D.110
【答案】A
【解析】 融资租入固定资产的入账价值=100+2=102(万元)。
(二)具有融资性质的延期付款购买资产
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
初级会计实务 
